Реферат: Командирование работников на автотранспорте нанимателя
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по горюче-смазочным материалам;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 2 850 000 руб. (6 627 000 – 3 777 000) - выдана работнику сумма превышения затрат по служебной командировке над суммой полученного аванса;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 68
- 10 000 руб. - начислен экологический налог, рассчитанный исходя из фактического расхода топлива при передвижении автомобиля по территории Республики Беларусь.
Расходы на «Зеленую карту» при служебных командировках
Вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом платежей по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при поездках за границу (в частности, при страховании по системе «Зеленая карта»), возникают у бухгалтеров постоянно. Дело в том, что отдельные специалисты дают разъяснения, согласно которым расходы на данный вид страхования не включаются в состав затрат в целях исчисления налога на прибыль, потому что он якобы не является обязательным.
Новый всплеск споров по данной проблеме вызвало вступление России в международную систему «Зеленая карта» с 1 января 2009 г. Поскольку значительная часть служебных командировок на автомобиле приходится именно на Российскую Федерацию (или осуществляется с проездом по ее территории), решение этого вопроса затрагивает интересы большого числа субъектов хозяйствования.
Для того чтобы разобраться с отнесением на затраты расходов на «Зеленую карту», необходимо учитывать не только законодательство нашей страны, но и правовые акты, действующие в России.
Дело в том, что в соответствии с п. 3.21 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным.
Аналогичная норма содержится и в п. 4-2.43 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», согласно которой страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в составе прочих затрат.
Таким образом, осталось выяснить, является ли применение международной системы страхования «Зеленая карта» обязательным в соответствии с законодательством России.
Статьей 3 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Закон № 40-ФЗ) установлена недопустимость использования на территории России транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную данным законодательным актом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности. Кроме того, п. 2 ст. 10 Закона № 40-ФЗ определено, что владельцы транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории Российской Федерации, должны заключать договоры обязательного страхования (после вступления России в международную систему «Зеленая карта» здесь имеется в виду именно этот вид страхования) на весь срок временного использования таких транспортных средств, но не менее чем на 5 дней.
Следовательно, на территории Российской Федерации страхование по системе «Зеленая карта» является обязательным для владельцев транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории России, а значит, расходы на данный вид страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 3.21 Основных положений по составу затрат.
Что касается учета расходов на данный вид страхования при исчислении налога на прибыль, то в Положении о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее - Положение № 530), этот вид страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств также назван обязательным. В частности, п. 123 Положения № 530 определено, что договор страхования «Зеленая карта» должен заключаться с владельцем по транспортному средству, зарегистрированному в Республике Беларусь и выезжающему за ее пределы для использования в дорожном движении государства - члена системы «Зеленая карта». Отметим, что кроме Республики Беларусь, присоединившейся к системе «Зеленая карта» еще в 2003 году, и России, членами являются все страны ЕС.
Документом установленного образца, удостоверяющим заключение договора страхования «Зеленая карта», является страховой сертификат. Согласно п. 143 Положения № 530 при выезде в страны - члены системы «Зеленая карта» транспортного средства, зарегистрированного в Республике Беларусь, водитель обязан предъявить на границе должностному лицу органа пограничной службы или Министерства транспорта и коммуникаций страховой сертификат, выданный белорусским страховщиком и действительный в этих странах.
Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что Положение № 530 требует предъявления на границе страхового сертификата, выданного именно белорусским страховщиком, а не каким-нибудь иным. Отсюда следует простой вывод: для гарантированного включения расходов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» необходимо заключать договор такого страхования со страховщиками - резидентами Республики Беларусь. В противном случае отнесение и включение таких расходов в затраты при исчислении налога на прибыль могут быть оспорены налоговыми органами со всеми вытекающими из этого неприятными последствиями.
В завершение отметим, что в бухгалтерском учете расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» отражаются следующими записями:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 76
- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан белорусским страховщиком;
ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» (84) КРЕДИТ 76
- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан иностранным страховщиком.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ??????????? ?????????? ???????? 1994 ????. ??????? ?? ??????????????? ??????????? 24 ?????? 1996 ???? (? ??????????? ? ????????????, ????????? ?? ??????????????? ???????????? 24 ?????? 1996?. ? 17 ??????? 2004?.) ????? ?????????? 2004?.2. ??????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ?????? 1998?.: ? ????????????? ? ???????? / ??????????? ?. ?. ?????? // ??.: ??????? , 1999.3. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования».
4. Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002г. № 29 «О внесении изменений и дополнений в декреты Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 и от 16 ноября 2000г. №22».
5. ????? ?. ?. ?????? ? ???????????????? ? ??????????????? ??????????? ? ?????????? ????????? ???????????????// ????? ???????? 2003 - ?13.6. ??????????? ?????. ???????. ????? 1. ??????? ??????, ?????????????? ? ???????????. / ??? ???. ?. ?. ????????. - ?., ????????, 2002. ? 632?.7. .??????? ?. ?. ?????????? ? ???????????? ???????????? ???????????? ? ?????????????? ???????????. ????????????. // ????? ???????? 2003 - ?3.8. ???????? ?. ?. ??????????? ????? ?????????? ????????. ????????? ?????. ??.: ???????????? ??????????? ??????????? ??????? ?????????. ? 2000.9. ??????????? ? ???????????? ??????? ?????????? ????????. ? 2 ??????. ??. 1. / ???. ???. ?. ?. ?????. ? ??.: ???????, 1999. ? 624?.10.????????????? ????? ?????????? ????????: ???????????? ??????? / ?. ?. ?????????. ? ??.: ?????????? ??????? ????????, 2002. ? 398?.