Реферат: Международные стандарты аудита 11

■ изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на фирму-клиента.

Аудитор обязан проанализировать оценку руководства, обращая особое внимание на период, неохваченный заявлениями руководства.

При выявлении условий или событий, которые вызывают сомнения в действительности допущения о непрерывности деятельности, аудитор должен проводить процедуры:

■ проверять планы руководства в отношении будущих потенциальных событий;

■ собирать достаточные доказательства и рассматривать последствия планов руководства;

■ обращаться к руководству с просьбой предоставить письменное заявление по поводу планов на будущее.

К процедурам, улучшающим мнение аудитора относительно будущей ситуации в организации субъекта, относятся:

■ анализ движения денежных средств;

■ анализ последней промежуточной отчетности;

■ анализ условий кредитных отношений;

■ знакомство с протоколами собраний;

■ опрос юристов по поводу имеющихся судебных тяжб;

■ рассмотрение планов по поводу невыполнения заказов.

Все полученные доказательства аудитор должен обобщить и сделать вывод о том, существует ли неопределенность относительно способности субъекта продолжать свою деятельность.

Существенная неопределенность имеет место в тех случаях, если необходимо раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда допущение о непрерывности деятельности уместно при наличии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях:

■ если в финансовой отчетности информация раскрыта полностью, то можно делать безоговорочно-положительное заключение по модифицированной отчетности и включить в него информацию о наличии такой неопределенности;

■ если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700) и в отчете это должно быть модифицировано.

В случаях, когда допущение о непрерывности деятельности, сделанное в финансовой отчетности, не является надлежащим, аудитор должен выразить свое отрицательное мнение.

Если руководство субъекта не желает давать свою оценку фактам и не желает продлевать срок, охваченный такой оценкой, аудитор должен модифицировать отчет в связи с ограничением объема его работы. Таким образом, в данном стандарте описываются случаи, когда аудитор имеет основания сомневаться в правомерности применения принципа непре­рывности деятельности предприятия. Указывается, что функциониро­вание предприятия, в качестве действующего принимается как само собой разумеющийся факт, за исключением случаев, когда есть факты, свидетельствующие об обратном.

На основе данного МСА разработано ПСАД № 11 «Примени­мость допущения непрерывности деятельности аудируемого предприя­тия», которым установлены единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финан­совой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении пред­ставленной руководством аудируемого лица оценки способности ука­занного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

ФПСАД №11 «Применимость допущения деятельности аудируемого лица» - федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

В первую очередь необходимо обратить внимание на то, что ФПСАД разработаны с учетом международных стандартов аудита и фактически представляют собой официально подтвержденный перевод МСА. Содержание российских федеральных правил (стандартов) выглядит менее подробным, по сравнению с их первоначальными вариантами.

В МСА 570, так же как и в ФПСАД №11 говорится, что допуще­ние о непрерывности деятельности является фундаментальным прин­ципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допуще­нием о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекраще­нии торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе нормального бизнеса. Указывается, что функциониро­вание предприятия, в качестве действующего принимается как само собой разумеющийся факт, за исключением случаев, когда есть факты, свидетельствующие об обратном. В этой связи следует принимать во внимание, что:

■ как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

■ любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения; ■ размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

Кроме того, в разделе «Обязанности руководства» МСА 570 приведены примеры событий или условий, кото­рые по отдельности или в совокупности могут обусловить значитель­ные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельно­сти (признаки, указывающие на то, что должники и иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку, неблагоприятные значе­ния основных финансовых коэффициентов, неспособность обеспечить финансирование важных новых, продуктов или осуществление иных важных инвестиций.

Те же самые признаки указаны и в п. 6 «Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности» ФПСАД №11:

а) финансовые признаки: