Реферат: Международные стандарты аудита 11

■ привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

■ изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

■ существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

■ неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

■ неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

■ значительные убытки от основной деятельности;

■ трудности с соблюдением условий договора о займе;

■ задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

■ экономически нерациональные долговые обязательства;

■ признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

■ увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

■ потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

■ проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

■ существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

■ существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

■ несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

■ судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

■ внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

Разделом «Обязанности аудитора» МСА № 570 предусмотрено, что аудитор должен проанализировать надлежащий характер использования руко­водством допущения о непрерывности деятельности предприятия при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, которые касаются способ­ности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

В то же время отмечено, что аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекраще­ние предприятием своей непрерывной деятельности. Поэтому отсут­ствие в аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельно­сти, не может рассматриваться, как гарантия способности субъекта про­должать свою деятельность непрерывно.

В ФПСАД используются некоторые уточнения: при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов , оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять своиобязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В МСА № 570 соответствии с требованиями раздела «Соображения, каса­ющиеся планирования», так же как и в ФПСАД №11 « Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится о том, что при планировании аудита аудитор обязан про­анализировать, существуют ли какие-либо события или условия, обу­словливающие значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. В ходе аудита аудитор дол­жен бдительно следить за доказательствами наличия условий или собы­тий, которые вызывают значительные сомнения в способности предприя­тия продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких условий или событий аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие события или условия на сделанные аудитором оцен­ки компонентов аудиторского риска.

Кроме того, в ФПСАД №11 указано, что аудитор рассматривает факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита. В МСА № 570, так же как и в ФПСАД №11 говорится о том, что если на первоначальных этапах аудита руководство экономиче­ского субъекта само провело предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор проверяет такую оценку с целью определить, выявило ли руководство какие-либо финансовые, производственные и другие факторы аудиторской деятельности, раскрываемые в пункте 6 ФПСАД №11 , касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства. Аудитор может обратиться к руководству с прось­бой начать проводить оценку, особенно в тех случаях, когда уже сам выявил факторы, влияющие на допущение о непрерыв­ности деятельности.

Затем, согласно МСА № 570 и ФПСАД №11 аудитору необходимо проанализировать последствия выявленных условий или событий при проведении предварительной оценки ком­понентов аудиторского риска, а так же наличие таких условий или событий, которые могут оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

В соответствии с МСА № 570 раздел «Анализ оценки, данной руководством» подчеркива­ется необходимость проведения аудитором анализа данной руковод­ством оценки способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. В частности, говорится о необходимости проведения ауди­тором анализа применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта про­должать свою деятельность непрерывно, охватывает менее 12 месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с даты составления баланса.

В п. 14.ФПСАД №11 уточняется: аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности. При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор так же рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.