Реферат: Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

- предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Беларуси, собственником которого является иностранная организация;

- ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;

- долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Беларуси, либо их частей;

6) доходы от оказания услуг:

- консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами). К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных, сельскохозяйственных и других объектов;

- по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

- курьерских;

- посреднических. Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- управленческих;

- по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;

- по обучению;

- по хранению имущества;

- по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах);

- по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь, за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование);

- по сопровождению и охране грузов.

Еще раз напомним, что ст. 146 НК устанавливает лишь перечень объектов налогообложения. При этом по общему правилу к объектам относятся лишь те доходы, которые получены из источников в Беларуси.

Нельзя не учитывать, что место источника дохода определяется не по территориальному признаку, а по правилам, определенным налоговым законодательством. При этом доходами от источников в Беларуси признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации и перечисленные в п. 3 ст. 146 НК.В то же время согласно п. 4 ст. 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы не признаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные из источников в Беларуси от предоставления ими белорусским организациям денежных средств в виде кредитов и займов:

- полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям;

- в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора).

При включении в кредитный договор или договор займа положений, предусматривающих выплату компенсации иностранным организациям за осуществление ими видов деятельности в связи с предоставлением указанных кредитов и займов, сумма такой компенсации не облагается налогом на доходы.

Следует отметить, что эти положения не являются новыми: аналогичные правила были предусмотрены Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2009 № 356 "О некоторых вопросах налогообложения доходов иностранных организаций".

Налоговая база

Вопросам определения налоговой базы налога на доходы посвящена ст. 147 НК. Здесь в первую очередь необходимо обратить внимание на положения п. 1.2 данной статьи, в соответствии с которым налоговая база налога на доходы по доходам, указанным в п. 1.4 ст. 146 НК, определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 141 НК.

Отметим, что п. 4 ст. 141 НК установлен новый порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями. В соответствии с ним исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН – ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.