Реферат: Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Согласно п. 1.1.6 ст. 147 НК налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов, указанных в п. 1.13 ст. 146 НК, за вычетом документально подтвержденных затрат в сумме вознаграждения доверительному управляющему, если выплата такого вознаграждения предусмотрена договором доверительного управления. Введение такого вычета обусловлено введением нового объекта налогообложения, о чем упоминалось выше.

Ранее в Законе имелся определенный пробел в части определения налоговой базы. В частности, в п. 4 ст. 10 Закона было указано, что при исчислении налога на доходы при отчуждении долей, паев (их части) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, участниками такой организации из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею на приобретение доли, пая (их части) или вклада в уставный фонд такой организации. Что касается расходов на приобретение отчуждаемых акций, то какое-либо упоминание о них в Законе отсутствовало.

С вступлением в силу Особенной части НК подобный пробел устранен. В частности, п. 1.1.4 ст. 147 НК определено, что налоговая база налога на доходы при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации, находящейся на территории Беларуси, либо ее части участниками такой организации определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат на приобретение доли (пая, акций) либо ее части или внесение взноса (вклада) в уставный фонд такой организации. При этом сумма взноса (вклада) в уставный фонд организации, производившегося в белорусских рублях или иностранной валюте, подлежит пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день начисления дохода иностранной организации и на день фактического внесения взноса (вклада).

Ставки налога на доходы

Одним из самых либеральных нововведений НК, на наш взгляд, является снижение размера ставки на доходы в виде дивидендов с 15 до 12%. В соответствии со ст. 149 НК с 1 января 2010 г. ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

- по доходам, указанным в п. 1.1 ст. 146 НК (плата за перевозку и фрахт), - 6%;

- по доходам, указанным в п. 1.2 ст. 146 НК (процентные (купонные) доходы от долговых обязательств), - 10%;

- по доходам, указанным в п. 1.4 и 1.11.4 ст. 146 НК (дивиденды и приравненные к ним доходы, а также доходы от отчуждения долей в уставном фонде), - 12%;

- по другим доходам, указанным в п. 1 ст. 146 НК, - 15%.

Кроме того, п. 2 ст. 149 НК установлено, что ставка налога на доходы по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет всего 5%, если более льготный режим не установлен действующими для Беларуси международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - международные договоры).

Устранение двойного налогообложения

НК, как и Закон, предусматривает возможность освобождения от уплаты налога на доходы в Республике Беларусь или снижения его размера на основании положений международных соглашений.

В соответствии со ст. 151 НК для целей применения положений международных договоров иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, причем оно может представляться как до, так и после уплаты налога на доходы.

В ст. 151 НК приведены и другие особенности представления подтверждения.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам. Соответственно при непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Таким образом, с 2010 года изменена процедура применения положений международных договоров. Если ранее подтверждение являлось основанием для неудержания налога или удержания налога по пониженным ставкам только после рассмотрения его налоговым органом Республики Беларусь и вынесения по нему решения о применении международного договора, то теперь достаточно представления самого подтверждения.

Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.

Применение положений НК к сделкам, заключенным до 1 января 2010 г.

При применении новых положений законодательства необходимо учитывать правила их применения во времени.

Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 29.12.2009 № 72-3 "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" предусмотрено, что Особенная часть НК применяется только к отношениям, регулируемым налоговым законодательством и возникшим с 1 января 2010 г. По отношениям, регулируемым налоговым законодательством, возникшим до указанной даты, Особенная часть НК применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

С учетом сказанного для определения подлежащих применению норм необходимо определить момент возникновения обязательств у плательщика (налогового агента).

Статьей 148 НК определено, что дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

При этом днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Если доход выплачивается иностранной организации другой иностранной организацией, не имеющей в Республике Беларусь представительства, необходимо учитывать положения п. 3 ст. 148 НК, которым, в частности, установлено, что днем начисления такого дохода (платежа) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата совершения хозяйственной операции на территории Беларуси, с которой связано получение дохода, признаваемого объектом налогообложения налогом на доходы;

- дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).