Реферат: Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

• при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по на­следству или в результате дарения налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимает­ся, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае фи­зическое лицо уплачивает государственную по­шлину за оформление договора дарения или за­вещания.

При передаче имущества по договору пожиз­ненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, преду­смотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходя­щего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при условии выдачи нотариу­сами или должностными лицами, уполномоченны­ми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Ре­шение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не являет­ся основанием для исчисления и взимания налога.

3. Порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения.

В Законе установлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

• в 15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ;

• в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логового кодекса РФ органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и но­тариусы, осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­вые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим:

на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц, уполномоченных совершать нотари­альные действия;

за пределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право собственности на иму­щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально­го удостоверения перехода имущества в собствен­ность другого лица в порядке наследования или да­рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостове­рения имущества, то справка о стоимости имущест­ва направляется в налоговый орган по месту жите­льства плательщика для начисления и взыскания налога.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента опуб­ликования Федерального закона.

ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние применяется минимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).

3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство.

Ставки налога на наследство:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):

наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.

При применении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никами первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к на­следованию по закону лишь при отсутствии наслед­ников первой очереди или при непринятии ими на­следства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права насле­дования.