Реферат: Налог на прибыль в операциях с векселями

При приобретении векселя в течение всего срока нахождения у организации вексель рассматривается как долговое обязательство. Процентный доход (дисконт) по нему включается в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода. И только на стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст. 280 НК РФ. (в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.)

Расходы от операций с векселями

Для определения налоговой базы при реализации (погашении) векселей сумма доходов от реализации уменьшается на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией ценной бумаги.

То есть у всех расходов, которые осуществляет организация, необходимо выделить только те, которые связаны с приобретением и реализацией векселей.

Датой признания расходов признается дата реализации векселя.

К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:

- цена приобретения ценной бумаги в соответствии с условиями договора;

- расходы, связанные с реализацией или иным выбытием ценных бумаг.

К иным расходам могут быть отнесены:

- суммы, учитываемые специализированными организациями за консультационные и информационные услуги;

- вознаграждения организациям, с участием которых приобретены и проданы ценные бумаги;

- иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (погашению) ценных бумаг, в частности, стоимость бланка векселя.

Главное, чтобы эти расходы удовлетворяли требованиям статьи 252 НК РФ:

- были экономически оправданы;

- были направлены на получение дохода;

- документально подтверждены.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ в состав расходов включается сумма накопленного процентного дохода, уплаченная при приобретении ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенного при налогообложении.

Согласно ст. 328 НК РФ с 2002 года доходы и расходы в виде процентов по договорам займа (кредита), заключенным на срок более одного квартала и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, начисляются в налоговом учете организаций, применяющих метод начисления, равномерно на конец каждого квартала.

Поскольку вексель - это договор займа, по условиям которого все проценты платятся только при его погашении (то есть последнему владельцу), то на основании изложенного выше соответствующий доход (а у векселедателя -- расход) должен начисляться в налоговом учете ежеквартально, если срок векселя превышает три месяца.

Если же вексель выдан на срок меньше трех месяцев, то датой признания дохода (расхода) будет дата предъявления векселя к оплате (на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налогообложение дисконта

Норма ст. 43 НК РФ, согласно которой дисконт признается процентом, распространяется на все ценные бумаги, размещенные по цене ниже номинала. Заявленным доходом в виде дисконта признается величина, равная разности между номиналом и ценой размещения. Дисконты к получению должны равномерно начислять на конец отчетного периода.

Согласно Методическим рекомендациям к применению главы 25 НК РФ дисконт начинает начисляться с момента приобретения векселя исходя из срока, оставшегося до его погашения.

В соответствии с пунктом 1 ст. 328 НК РФ по векселям сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи) учитывается по каждому векселю.

При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи) определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к начислению.

Если вексель приобретается и реализуется в одном отчетном периоде, то у организации-векселедержателя не возникает обязанность отражать «по начислению процентный доход, в т. ч. дисконт, приходящийся за время его владения».

Пример (в презентацию)

Организация 15.01в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 100 000 руб. получила вексель номиналом 160 000 руб. (с дисконтом 60 000 руб.).

Срок погашения 15.04