Реферат: Налог на прибыль в операциях с векселями

Время владения векселем до конца отчетного периода 76 дней (с 16 января до 31 марта). Время обращения векселя 91 день (с 16 января по 15 апреля ).

Сумма процентного дохода (дисконта) подлежащего включению в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода (I квартала) равна:

(160 000 – 100 000):91х76=50110 руб.

Организация 15.04. предъявляет вексель к погашению и получает сумму 160000 рублей.

Учитывая, что процентный доход за I квартал был учтен в налоговой базе за I квартал, организация во II квартале при погашении векселя отражает такую же сумму (50110 руб.) в составе внереализационного расхода.

Налогообложение процентов по векселям с оплатой по предъявлении

Согласно вексельному законодательству процент может быть проставлен на векселе, имеющем оговорку «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления».

Проценты могут быть начислены как с даты составления векселя, так и с другой даты.

Согласно пункту 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14, проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя со сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявлении, если в самом векселе не указана другая дата.

При определении даты, с которой должны начисляться проценты по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Проценты по векселю, выданному на таких условиях, до даты, установленной «не ранее», не только не начисляются в составе доходов у векселедержателя, но и не принимаются в уменьшении налоговой базы у эмитента векселя.

Если процентный вексель имеет оговорку «по предъявлении» без указания минимальной даты предъявления векселя, проценты начинают начисляться и векселедателем, и векселедержателем с даты получения процентного векселя.

Напомним, что дисконт по векселям с оплатой по предъявлении, но не ранее, не зависит от даты предъявления векселя к погашению. В налоговом учете дисконт по векселям начисляется с даты выдачи ценной бумаги (у эмитента) или с даты приобретения (у владельца).

Сумма начисленных процентов принимается к налоговому учету, так как предъявление векселя к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств.

Налогообложение операций по реализации (погашению) векселей

Определение расчетной цены векселя

Сумма выручки от реализации векселей учитывается при определении предельного норматива на отдельные виды рекламных расходов (ст. 264 НК РФ), а также норматива для создания резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 ст. 280 НК РФ цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (к которым относятся векселя), подлежит корректировке для целей налогообложения.

Для этого необходимо найти так называемую «расчетную цену» векселя на дату заключения сделки.

Все цены в интервале плюс-минус 20 процентов от «расчетной цены» будут также приниматься для целей налогообложения.

Для определения «расчетной цены» векселя может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Под рыночной ставкой ссудного процента организации могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Для определения расчетной цены необходимы данные о номинале векселя, дате его выпуска и дате погашения.

При реализации ценных бумаг цена их приобретения списывается на расходы по приобретению и реализации ценных бумаг, одним из методов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:

- ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения;

- по стоимости единицы.

Для векселей применяется только метод по стоимости единицы.

Пример (в презентацию)

Организация 15.03. продает вексель, выпущенный 15.02. Номинал векселя 100000 руб. Срок погашения векселя 15.07. Ставка ЦБ на момент продажи векселя 15% годовых.