Реферат: Налоговые проверки

3. Налоговые проверки как составная часть экономического анализа

Целью налоговых проверок является сопоставление показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации и, соответственно, на размер налоговой базы по налогам за продолжительный период времени, например несколько налоговых периодов. Причем ФНС России рекомендует нижестоящим налоговым органам при экономическом анализе использовать данные за три отчетных года, предшествующих году его проведения [5, с. 2].

Штрафные санкции в отношении налогоплательщиков по результатам экономического анализа не применяются, однако на их основании налоговые инспектора отбирают потенциальных "жертв" для выездной проверки. Как указала ФНС России, к "счастливчикам", по декларациям которых экономический анализ будет проводиться в обязательном порядке ежеквартально, в первую очередь относятся крупнейшие налогоплательщики и организации, налоговые платежи которых составляют не менее 60% всех поступлений в инспекции. Также к данной категории относятся налогоплательщики, проверка отчетности которых по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов КНП были выявлены:

- нарушения в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- основания предполагать занижение суммы налогов;

- несопоставимость показателей налоговой и бухгалтерской отчетности [5, с. 5].

В остальных случаях экономическому анализу подвергаются налоговые декларации по итогам года (налогового периода).

Особое внимание налоговые органы будут уделять фирмам, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность и представляя в инспекцию отчетность, уплачивают незначительные суммы налогов либо заявляют убытки. В первую очередь это касается налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в высокодоходных сферах экономики, таких как нефтегазовая промышленность, топливно-энергетический и банковский сектор, добыча полезных ископаемых, операции с недвижимым имуществом и его арендой, предоставление услуг.

Четкого порядка по оформлению результатов экономического анализа нет, и налоговый инспектор оформляет их в произвольной форме.

Вместе с тем ФНС России рекомендует: в случае выявления значительных отклонений показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации, проверяющий инспектор должен выяснить причины, определить перечень вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке на стадии выездной налоговой проверки и, соответственно, подготовить заключение в отдел выездных налоговых проверок с указанием выявленных несоответствий о включении данного налогоплательщика в план проверок.

Налоговый инспектор, проводящий проверку, определяет степень отклонения показателей применительно к каждому налогоплательщику самостоятельно в зависимости от его конкретных показателей финансово-хозяйственной деятельности, например оборотов по реализации, сумм доходов, расходов и т.д. [5, с. 8]

Если значительных расхождений в показателях не выявлено, инспектор на титульном листе декларации ставит отметку: "Экономический анализ проведен, значительных расхождений не выявлено". В случае представления налоговой декларации в электронном виде проверяющий инспектор составляет справку в произвольной форме.

4. Разновидности экономического анализа

При проведении экономического анализа налоговые инспектора проверяют сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности с данными деклараций. Однако основным отличием анализа является то, что показатели сравниваются за три года, в то время как камеральной проверке сопоставляются данные бухгалтерской отчетности и декларации за отчетный период. Федеральная налоговая служба рекомендует в рамках проведения экономического анализа осуществлять сопоставление отдельных показателей деклараций с данными бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России N 67н:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) [2, с. 3].

В таблице 1 представлено сравнение показателей бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Сравнение показателей бухгалтерской отчетности

Показатели декларации по налогу на прибыль		Сопоставимые источники данных		Возможная причина расхождения показателей
1		2		3
Сумма показателей строк 010 и 100 Приложения N 1 к листу 02		Сумма показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"		Имеет место при операциях ценными бумагами. Применение налогоплательщиком для целей налогообложения методики определения рыночных цен при товарообменных операциях, при безвозмездном получении товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переоценка стоимости имущества. Наличие производства с длительным циклом. Перерасчет выручки по ст. 40 НК РФ
Показатель строки 010 Приложения N 1 к листу 02		Показатели выручки от реализации, указанной в декларации по НДС		Порядок признания в целях исчисления НДС по оплате выручки по товарам (работам, услугам), реализованным до 2006 г. Льготирование оборотов по НДС. Признание в целях исчисления НДС не всей суммы выручки, а только суммы наценки. Учет выручки от сдачи имущества в аренду при исчислении налога на прибыль либо в составе выручки от реализации, либо в составе внереализационных доходов, в то время как при расчете суммы НДС сумма всегда определяется как выручка от реализации
1	2		3
Сумма налога на прибыль (строка 180 листа 02)	Сумма налога на прибыль (строка 150 "Текущий налог на прибыль" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках")		Отложенные налоговые активы (обязательства). Постоянные налоговые активы (обязательства)

Более того, налоговые инспектора утверждают, что не следует пренебрегать в данном случае и кодами показателей годовой бухгалтерской отчетности, представляемой органам Госстатистики [3, с. 2].

Анализ на основе данных из внутреннего источника

Суть экономического анализа в этом случае заключается в сопоставлении сумм разных налогов, подлежащих уплате и исчисляемых организацией в зависимости от показателей ее финансово-хозяйственной деятельности.

Используя данные, имеющиеся в распоряжении налоговой инспекции, проверяющий, анализируя состав доходной и расходной частей, делает выводы о возможных уровнях налогов, которые должен исчислить и уплатить налогоплательщик. Приведем несколько примеров, которые помогут проследить такую взаимосвязь.

Так, если организация заявляет в составе затрат значительную долю расходов на оплату труда, то, очевидно, следует ожидать немалые суммы поступлений ЕСН. Аналогичную зависимость можно проследить в отношении НДС и налога на прибыль. Может возникнуть иная зависимость: если фирма декларирует значительные суммы НДС к возмещению за счет экспорта, то изменение мировых цен на экспортируемые товары должно прямо пропорционально влиять на размер налогооблагаемой прибыли, и наоборот.

Также ФНС России обратила внимание на формулу, которую проверяющие могут использовать для контрольного соотношения НДС и налога на прибыль: