Реферат: Налоговые проверки
При сравнении показателей об объемах реализации и уровне себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете следует уточнить колебания указанных показателей. Если показатели в бухгалтерском и налоговом учете фирмы значительно отличаются, то проверяющий потребует от организации уточнить (пояснить) показатели незавершенного производства и показатели готовой продукции предыдущих отчетных и текущих отчетных периодов, при этом следует учесть, что на уровень реализации могла оказать влияние продукция, не реализованная в предыдущем периоде. Если, например, основной причиной данных расхождений фирмы указана инфляция, то бухгалтеру нужно учесть, что она должна влиять и на уровень доходов от реализации.
Вышеприведенные зависимости не позволяют определить конкретные суммы налогов. Их первоочередная цель заключается в формировании определенных тенденций в объемах различных налогов, которые должны отслеживаться налоговыми органами для контроля правильности заявленных сумм.
Таким образом, как указано в Методических рекомендациях, осуществляя мероприятия камерального налогового контроля, налоговый орган должен в первую очередь обращать внимание на взаимоувязку налоговых баз по различным видам налогов.
Анализ на основе данных из внешних источников
Использование внешних источников информации довольно широко используется налоговиками при проведении экономического анализа декларации по налогу на прибыль.
Так, например, при резком росте материальных затрат организации и при отсутствии роста доходов от реализации налоговый инспектор может использовать информацию, полученную у специализированных организаций (например, ресурсоснабжающих), о физических объемах потребления, ценах и т.д. В таблице 2 указаны возможные источники информации, которую могут использовать налоговые инспектора при проведении проверки.
Таблица 2
Источники информации проверки
| Информация, необходимая для проверки | Возможный источник |
| Сведения о передаче (получении) имущества в аренду | Комитеты по управлению имуществом |
| Сведения о движении денежных средств по счетам организации | Финансово- кредитные организации |
| Информация об имеющихся транспортных средствах, полученных лицензиях на осуществление перевозочной деятельности, а также сведения о перевозках грузов автомобильным транспортом | Транспортная инспекция, ГИБДД |
| Сведения об участниках внешнеэкономической деятельности и перемещении грузов через таможенные посты | Таможенные органы |
| Сведения о перевозках грузов железнодорожным транспортом | Обособленные подразделения ОАО "РЖД" |
| Информация о производстве продукции (работ, услуг) в количественном выражении и уровне затрат | Органы Госстатистики |
Кроме того, информацию, необходимую для проведения экономического анализа, работники налоговых органов могут запросить у пограничных органов, органов лесного, водного хозяйства, органов местного самоуправления, регистрирующих, лицензирующих, сертифицирующих органов. Также информация может быть получена в рамках встречных проверок контрагентов организации, в том числе поставщиков товаров.
Еще одним из направлений экономического анализа является выявление неучтенных доходов организации. Суть данного направления заключается в анализе количества фактически использованных ресурсов на определенный объем выпущенной продукции.
Так, в производственном процессе, как правило, ресурсы употребляются в определенных пропорциях. Причем необязательно проверять соотношения по всем ресурсам, которые используются при производстве товаров, достаточно определить те из них, удельный вес которых в единице продукции занимает значительную долю, и анализировать именно их. Если пропорция нарушена значительно, можно предположить, что часть готовой продукции не отражена в учете. В этом случае вероятна ситуация, когда затраты списаны на все количество выпущенной продукции, а в учете выручка от реализации отражена частично. Для формирования доказательной базы ФНС России советует использовать данные встречных проверок контрагентов проверяемой организации о приобретении этой продукции у проверяемого налогоплательщика.
Определить размер неучтенной деятельности можно различными способами. Так, например, ФНС России предлагает для этого рассчитать налоговую базу по аналогичным налогоплательщикам или выявить неучтенные расходы, определить среднюю рентабельность и среднюю заработную плату по отрасли и начислить налог на прибыль, которую могла получить фирма при таких расходах. Разумеется, подобный анализ не всегда приводит к прямому выявлению фактов нарушений налогового законодательства, тем не менее иногда его результат может стать веским основанием для проведения в отношении проверяемой фирмы выездной налоговой проверки.
Список литературы
1. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
3. Приказы Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
4. "Горячая линия бухгалтера", 2006, N 21-22 «К вам пришла проверка. Что и как проверяет налоговый инспектор?» Е.П.Тихонова, З.Е.Понова.
5. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 21 «Встречаем проверку во всеоружии» С.А.Королев.