Реферат: НДС и методики его расчетов

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае воз­можности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Цен­трального банка Российской Федерации соответственно на дату реализа­ции товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.[1]

Налоговые ставки . В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок:

· 0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.

· 10% - продовольственные товары: мясо и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей.

· 20% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 164.

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.[2]

В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.

Рассмотрим, какую же роль НДС играл в бюджетах г. Самары, Самарской области (до 2001 г.) и Федеральном бюджете (включая 2001 г.).

Бюджет города Самары

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
1999	115129	7,93	21,70
2000	97900	4,83	5,44

Бюджет Самарской области

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
1999
2000	1960000

Бюджет Российской Федерации

Год	Сумма налога, поступившего	В % к общей сумме	В % к налоговым доходам
2000	381778,2	31,98	34,2
2001	277490,0	34,8

Как видно, поступления от НДС значительны. И до 2001 года Областной и Городской бюджеты имели больше пространства для маневренности. То есть было больше возможностей для увеличения статей расходов, для финансирования каких-либо программ. С принятием же Федерального бюджета на 2001 год такие возможности отпали и пришлось перестраивать бюджет: либо сокращение статей расходов, либо увеличение доходов за счет налоговых и неналоговых поступлений.

В том, что сейчас НДС полностью поступает в Федеральный бюджет есть и свои преимущества. Это и возможность увеличения расходов по оплате госдолга, и финансирование государственных целевых программ и, возможно, рост различных пособий и пенсий.

Из выше сказанного следует, что НДС играет большую роль в формировании бюджета (обеспечивая до 13,5% поступлений в различных странах). Но нельзя слишком увлекаться данным налогом, нельзя, чтобы косвенное финансирование шло в ущерб прямому.

Глава 3. Основные направления совершенствования НДС.

Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс.

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текст закона далек от идеала с точки зре­ния прозрачности налоговых отношений, объектов на­логообложения и справедливости его взимания.

Многие отмечают, что более положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющи­еся в нем так называемые двусмысленности, неточно­сти, недосказанность — одним словом все то, что на­зывается «белыми пятнами».

Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ спра­ведливо, поскольку процесс адаптации к нему со сто­роны как налогоплательщиков, так и работников нало­говых органов будет сложным и долгим, что потребует большого объема разъяснительного материала, по­скольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания специфических налоговых обязательств.

Но необходимо отметить и то, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что только реализация товаров (ра­бот, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это осо­бенно важно в отношении оборотов реализации това­ров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 ча­сти первой НК РФ. Следует отметить, что в состав пла­тельщиков НДС включены индивидуальные предпри­ниматели. Это позволяет говорить о расширении субъ­ектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенному расшире­нию сферы налогового контроля, а с другой, усложня­ет исполнение налоговых обязательств для индивиду­альных предпринимателей, поскольку они должны осу­ществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в обще­установленном порядке.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанно­стей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, свя­занных с начислением и уплатой НДС, непосредствен­ным образом связано также с утратой его права на вы­чет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбы­та товаров, так как в случае использования права осво­бождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сло­жившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым произво­дится начисление НДС, за счет «увеличения» себестои­мости (затрат) на сумму входного налога.

Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишает­ся права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

К числу наиболее важных новаций Кодекса следует отнести введение понятий «место реа­лизации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.

Здесь (и во всей главе 21) ясно говориться о том, что только реа­лизация товаров, включая ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.

То есть, если местом ре­ализации товаров (работ, услуг) признается террито­рия Российской Федерации, то эти обороты подпада­ют под налогообложение. Разумеется, что такая чет­кость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную сто­имость» существенно нормализуют понимание нало­говых обязательств налогоплательщиков.