Реферат: Организация аудиторской проверки

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно – финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Глава 2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки.

2.1. Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг.

Аудиторская организация должна собрать объективную ин­формацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

• экономическая политика предприятия в отчетный период;

• учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;

• возможность качественного проведения аудита;

• правильность применения нормативно – правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;

• обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

В Стандартах аудиторской деятельности говорится: «Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита», т.е. аудитор на протяжении всей проверки дополняет и уточняет данные полученные в начале работы.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

В общероссийских стандартах от­сутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов пред­варительного планирования, поэтому данный документ составляется в соответствии с внутрифирменными стандартами ( Приложение 1 ).

Результатом предварительного планирования прежде всего являет­ся оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности по­тенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновре­менном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация формирует штат для проведения аудита, при этом учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работ; количество членов группы и должностной уровень; квалификационный уровень членов группы.

Предваритель­ное планирование позволяет аудитору определить объем пред­стоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 2).

Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом ( стандартом ) аудиторской деятельности « Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».

Целью письма является регламентация обязательств предприятия и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведе­нии аудиторской проверки.

Письмo - oбязaтельствo аудиторской организации, направлен­ное предприятию , докумeнтально подтверждает со­гласие на пpoведeниe аудита или пpинятие предложений о на­значении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному орга­ну экономического субъекта.

Письмо-обяза­тельство должно содержать обязательные указания по следую­щим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия. Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законо­дательные акты и нормативные дoкумeнты, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструк­ции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подго­товки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандар­ты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комите­том по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые ус­луги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и нали­чии риска необнаружения cущecтвенных неточностей или оши­бок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствую­щие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтвет­ствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь же содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возмож­ное направление запросов к контрагентам по вопросу подтвер­ждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма - ­обязательства.

После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор ( Приложение 3 ).

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствовоться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.