Реферат: Организация бухгалтерского учета на совместном предприятии с образованием юридического лица — субъекта внешнеэкономической деятельности

Дт 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",

Кт 50-2 "Касса в иностранной валюте".

Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию авансовые отчеты о произведенных расходах не позднее трех рабочих дней по окончании командировки. Этот срок определяется исходя из того, что за это время, согласно порядку ведения кассовых операций, должны быть возвращены в кассу неизрасходованные деньги. При задержке авансового отчета подотчетным лицом по истечении установленного срока все суммы, по которым не предъявлено документальное подтверждение расходов по командировке, подлежат включению в совокупный годовой доход этого сотрудника с исчислением из него налога.

При определении норм командировочных расходов и корреспонденции счетов целесообразно произвести следующие действия:

1. Определить суммы расхода в пределах нормы и сверх установленных государственных норм.

2. Отнести их в рублевом эквиваленте на соответствующие счета.

3. Исчислить сумму НДФЛ, подлежащего взысканию с командируемого из суммы сверхнормативных расходов - суточных.

4. На суточные, выплаченные сверх установленных норм, начислить единый социальный налог (ЕСН). При этом следует учитывать определенные особенности, которые влияют на расходы по загранкомандировкам. Так, день пересечения границы при следовании в командировку относится к оплачиваемым в иностранной валюте, при возвращении - в рублях. При обеспечении бесплатным питанием во время командировки суточные выплачиваются в размере 30 процентов от установленных норм. В случаях выезда в командировку и возвращения из нее в один и тот же день суточные выплачиваются в размере 50 процентов установленной нормы.

Если принимающая сторона помимо питания обеспечивает командируемого средствами на личные нужды, направляющая сторона суточные не выплачивает.

При командировках в страны СНГ возмещение расходов производится по нормам, установленным для этих стран, а при транзитном их проезде началом зарубежной командировки считается пересечение границы СНГ.

В случаях командировки по нескольким странам применяются нормативы расходов, установленные в разных валютах. Пересчет разных валют в доллары США производится по справкам, выданным в пунктах, где производился обмен долларов на местную валюту.

При проверке гостиничных счетов следует иметь в виду, что за рубежом отели представляют комплекс услуг, которые включаются в общую стоимость счета. В связи с этим расходы на питание, квартирное и буфетное обслуживание при оплате из счетов исключаются, так как эти расходы оплачиваются из суточных.

При командировках в дальнее зарубежье в связи с отсутствием командировочных удостоверений, отметок о выбытии и прибытии важным моментом проверки отчета становится дата начала и окончания командировки. Для этого отдел кадров составляет справку на основе документальных данных, проездных документов и отметок в загранпаспорте. В случаях выезда (вылета) командируемого из какого-либо города России за рубеж (с выездом-вылетом его) из Москвы, его зарубежная командировка считается с момента вылета из Москвы, а время проезда внутри России считается внутрироссийской командировкой. Возврат наличных денег производится в валюте и в рублях по официальному курсу на дату возврата. Удержание из заработной платы командировочных расходов производится по официальному курсу последнего дня месяца, в котором производится удержание. Документально подтвержденные расходы сверх норм по оплате проживания не облагаются НДФЛ, на них не начисляется ЕСН.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте ведется в разрезе отдельных работников в иностранной валюте и в рублях с выявлением курсовых разниц по курсу ЦБ РФ и пересчетом дебетового и кредитового сальдо на первое число каждого месяца.

Схема проводок синтетического учета операций, связанных с загранкомандировками, приведена в табл.1.

По результатам авансового отчета корректируется налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму сверхнормативных суточных и расходов на проживание.

Таблица 1

Проводки по операциям, связанным с загранкомандировками

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выдан аванс в долларах США	71-2	50-2
2. Выдан аванс в рублях	71	50-1
3. По авансовому отчету списаны с подотчета:
3.1 стоимость перелета	20,26,44	71
3.2 суточные в пределах норм и сверх норм в долларах США	20, 26, 44, 19	71, 71-2
3.3 суточные в рублях	20, 26, 44	71-2
3.4 стоимость визы в долларах США	20, 26, 44	71
3.5 стоимость найма жилья в долларах США	20, 26, 44	71-2
4. Исчислен подоходный налог с сумм превышения суточных над установленными нормами и прочих расходов, не подтвержденных документально и не оговоренных в действующем законодательстве РФ	70	68
5. Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд с превышений командировочных расходов (суточных и расходов по найму жилья) над установленными нормами	20, 26, 44	69
6. Начислен страховой взнос в Фонд обязательного медицинского страхования с превышений командировочных расходов над установленными нормами	20, 26, 44	69
7. Остаток аванса внесен в кассу в долларах	50-1	71
8. Отражена курсовая разница	71-2	91

6. Учет операций по ликвидации совместных предприятий

В условиях развития рыночных отношений в России активизировался процесс совместного предпринимательства, в том числе - создание совместных предприятий, которые после регистрации приобретают право юридического лица. Однако многие из них, примерно каждое второе СП, через год-два прекращают свою деятельность по различным причинам. Порядок ликвидации совместных предприятий регулируется ГК РФ, в частности ст.61, 63, 252. В области бухгалтерского учета по операциям, связанным с ликвидацией совместных предприятий, пока не разработано единой методики.

Во всех случаях участники СП заблаговременно создают и утверждают ликвидационную комиссию, которая разрабатывает, утверждает и исполняет план работы по ликвидации юридического лица - совместного предприятия - и выступает от имени ликвидируемого лица в суде и других организациях.

Ликвидационная комиссия помещает в средствах массовой информации (СМИ) публикацию о ликвидации, одновременно уведомляет письменно акционеров о сроках ликвидации совместного предприятия, проводит сверку с дебиторами и кредиторами, принимает меры к получению дебиторской задолженности и оплате кредиторской задолженности. В случаях, если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества с публичных торгов в установленном порядке. При этом выплата денежных сумм кредиторам производится в порядке очередности, установленной ст.64 ГК РФ.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ликвидацией совместного предприятия, могут быть отражены следующими записями:

а) при реализации материалов:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 10 "Материалы";

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы";

Дт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

б) финансовый результат от продажи:

Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - убыток;