Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного перио­да (отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежеме­сячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Таблица 1.3.1.

Ставки единого социального налога.

Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю­щим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	28 000 руб. + + 15,8% с суммы, превышающей 100000руб.	4 000 руб. + + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. +0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб. + + 1,9 % с суммы, превышающей 100000руб.	35 600 руб. + +20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	59 600 руб. + +7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 400 руб. + + 1,1% с суммы, превышающей 300000руб.	400 руб. + + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб. + + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 5 600 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	1 1 700 руб.	700 руб.	9 900 руб.	105 600 руб. + +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с нача­ла налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подле­жащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная нало­говая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении бан­ков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из вы­ручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельны­ми платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогопла­тельщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физиче­ским лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные от­деления Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (фор­ма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособно­сти, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,
на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3)направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
лечение детей;

4)расходов, подлежащих зачету;

5)уплачиваемых в ФСС РФ.

1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

Застрахованными лицами— лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхова­ние на основании Закона, являются граждане Российской Феде­рации, а также проживающие на территории Российской Федерации иност­ранные граждане и лица без гражданства [3, стр.15].

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федера­ции реализуется в случае уплаты страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федера­ции (ПФР) являются обеспе­чением права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионно­му страхованию и учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые Взносы должны исчисляться и уплачиваться страхователя­ми, которыми признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;

индивидуальные предприниматели; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и за­нимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обя­зательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при опреде­лении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодате­лей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодате­лей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) показаны в таблице (см. табл. 1.4.2.).