Реферат: Порядок заполнения налоговой декларации по НДС при ввозе товаров из России

Организация ввезла из Российской Федерации и приняла на учет в июне 2008 г. товары, облагаемые НДС по ставке 18% (на сумму 4 000 тыс. руб.), и товары, облагаемые по ставке 10% (на сумму 12 000 тыс. руб.). Данные товары перевозились одним рейсом. Исчислен НДС при ввозе и уплачен в бюджет по сроку не позднее 20 июля 2008 г. На момент исчисления НДС отсутствовали документы на перевозку товаров, в связи с чем расходы по транспортировке не включены в налоговую базу. Документы, подтверждающие стоимость перевозки товаров из Российской Федерации, получены от перевозчика в августе 2008 г. Стоимость услуг по перевозке равна 2 360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб.

Согласно Инструкции № 22 при доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобождаемым от НДС, указанные расходы отражаются в налоговой декларации уже после распределения этих расходов между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров.

Следовательно, транспортные расходы, приходящиеся на товары, облагаемые по ставке 18%, составляет 500 тыс. руб. (2 000 х (4 000 / (4 000 + + 12 000)).

Транспортные расходы, приходящиеся на товары, облагаемые по ставке 10%, составят 1 500 тыс. руб. (2 000 - 500).

Таким образом, в налоговой декларации за август, по строке 5 в соответствующих графах отражаются налоговая база 500 тыс. руб., ставка НДС - 18%, сумма НДС - 90 тыс. руб. (500 х 18 / 100). В строке 6 отражается налоговая база 1 500 тыс. руб., ставка НДС - 10%, сумма НДС - 150 тыс. руб.

Если в августе из Российской Федерации не ввозились товары, то налоговая декларация за август будет выглядеть следующим образом:

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации

за 08 месяц 2008 года

(номер месяца) (четыре цифры года)

тыс. руб.

Показатели	Налоговая база	Ставка НДС, %	Сумма НДС
1. По операциям, облагаемым по ставке	18
2. По операциям, облагаемым по ставке	10
3. По операциям, облагаемым по ставке
3-1. По операциям, облагаемым по ставке	24 / 100
4. По операциям, освобождаемым от НДС	x
5. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам	500	18	90
6. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам	1 500	10	150
7. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам
7-1. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам	24 / 100
8. Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, освобожденным от НДС	x
9. ИТОГО	x	x	240
9-1. Сумма НДС по операциям по сахару белому	X	x
9-2. Сумма НДС по операциям по остальным товарам(стр. 9 - стр. 9-1)	X	x	240

По сроку уплаты 20 09 2008

число месяц год

Если документ на перевозку получен в месяце, следующем за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, и НДС при ввозе еще не исчислен, расходы на перевозку включаются в налоговую базу по товарам в месяце принятия их на учет (по строкам 1-4), а не как изменение налоговой базы в месяце получения документа.

Пример

Товар, ввезенный из Российской Федерации, принят на учет в мае 2008 г. 3 июня поступили документы от перевозчика, услуги перевозчика еще не оплачены.

Стоимость транспортных расходов включается в налоговую базу в налоговой декларации за март (по одной из строк 1-4), так как расходы известны до срока подачи налоговой декларации за май (до 20 июня).

Если бы такие расходы стали известны, например, 27 июня 2008 г. (т.е. после срока подачи налоговой декларации за май), то их стоимость должна быть отражена в налоговой декларации за июнь по одной из строк 5-8 в виде изменения налоговой базы по ранее ввезенным товарам.

Плательщику, ввозящему из Российской Федерации товары, следует помнить, что в налоговую декларацию включаются:

Пример

Комитент Российской Федерации поручил резиденту Республики Беларусь реализовать товар. Товар ввезен в июле и принят комиссионером на забалансовый счет. Товар облагается НДС по ставке 18%. Стоимость товара - 6 000 тыс. руб., расходы по транспортировке, выполненные российским перевозчиком и оплаченные комиссионером, - 1 000 тыс. руб. Комиссионер отражает в налоговой декларации (по строке 1) налоговую базу в размере 7 000 тыс. руб. (6 000 + 1 000), ставку НДС - 18%, сумму НДС - 1 260 тыс. руб.;

- товары, ввезенные в Российской Федерации в одном месяце, а возвращенные в Россию в другом.

Пример

Организация ввезла из Российской Федерации собственным транспортом товары на сумму 8 000 тыс. руб. в июне 2008 г. В связи с выявленным браком часть товаров на сумму 2 000 тыс. руб. возвращена поставщику 8 июля 2008 г. Налоговая база по товарам в размере 8 000 тыс. руб. отражается в налоговой декларации за июнь, и производится уплата НДС.

После возврата товаров представляется уточненная налоговая декларация за июнь с отражением налоговой базы в размере 6 000 тыс. руб. (8 000 - - 2 000). Налоговый орган возвращает переплаченную сумму НДС.

При представлении уточненной налоговой декларации необходимо обязательно представить новое уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Принятие налоговым органом уточненной налоговой декларации без нового уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не производится.

При возврате товаров плательщик имеет право не представлять уточненную налоговую декларацию и всю уплаченную сумму налога принять к вычету;

- товары, ввезенные из Российской Федерации взамен возвращенных.