Реферат: Повышение эффективности предприятий путем размещения их в оффшорных зонах

Аккумулированные средства могут быть просто израсхо­дованы в интересах учредителей оффшорной компании и рос­сийского предприятия (оплата медицинских услуг, приобрете­ние недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости от режима налогообложения страны, в которой возникнет доход). Необходимо отметить, что данная схема применима толь­ко при оптимизации налогообложения предприятия, осуществ­ляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграж­дений иностранной компании и основной деятельность предпри­ятия и, как следствие, у предприятия отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (ра­бот, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибы­ли бессмысленно в плане оптимизации налогообложения.

Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимиза­ции и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора — это «высший пилотаж» налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлечения специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость ус­луг в сфере дистанционного управления компанией весьма вы­сока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руко­водителем особенностей иностранного законодательства (напри­мер, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат до­ступ к банковским счетам компания).

Б. Российские оффшоры

Отдельные территории Российской Федерации получили название «российских оффшоров» вследствие проведения реги­ональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима налогообложения.

«Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществ­ляющим фактической деятельности на территории оффшора).

Понятие российские оффшорные зоны можно считать весьма условным. Речь идет о так называемых закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), которые получили налоговые льготы. Именно на территориях ЗАТО крупные налогоплательщики регистрируют свои компании, реально работая в других регионах. На сегодняшний день в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 территориальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди российских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Бурятия и Калмыкия.

В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельности ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году - около 40 млрд.руб., в 2000 году – около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льготным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называемых "почтовых ящиков". Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления простимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры». Возможно Минфин и МНС ужесточат требования к компаниям, зарегистрированным в ЗАТО, и проведут проверку на предмет перекачивания денег. В этом случае можно предположить, что зарегистрированные компании просто уйдут в зарубежные оффшоры.¹

Несмотря на указанные трудности, воз­можности предоставления дополнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при использовании российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ (например, Сво­бодная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-эко­логический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свободная эко­номическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения став­ки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма при­влекательным в плане оптимизации налогообложения.

Однако при их применении необходимо учитывать сле­дующее.

Как показывает практика для признания неправомерным применения налогоплательщиком дополнительных налоговых льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, налоговые органы могут пойти по одному из следующих путей.

а) Первый метод заключается в признании регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, в органах ГНИ оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штраф­ных санкций.

В российской налоговой системе порядок зачисления нало­говых платежей в бюджеты отдельных территорий и примене­ния налогоплательщиком правил исчисления налогов, действу­ющий на конкретной территории, определяется в прямой зави­симости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности). В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

• по месту нахождения юридического лица;

• по месту нахождения его обособленных подразделений;

• по месту нахождения принадлежащего ему недвижимо­го имущества и транспортных средств, подлежащих налогооб­ложению.

В случае отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица (директора) налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юридического лица налоговые органы в административ­ном порядке могут признать незаконной регистрацию в офф­шорной зоне предприятия как налогоплательщика и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме налогов (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени.

б) Наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места, поэтому налоговая инспекция по месту нахождения основного производства предприятия требует постановки данного производства на налоговый учет в соответствующей ГНИ (и соответственно уплаты налогов) в качестве обособленного структурного подразделения.

То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места.

Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабо­чего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным.

Для соблюдения действующего порядка регистрации юри­дических лиц и, как следствие, для обоснования правомерности постановки предприятия на учет в налоговых органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия:

исполнительный орган юридического лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны.

Для соблюдения данного условия необходи­мо, чтобы единоличный руководитель исполнительного органа юридического лица — генеральный директор должен фактически проживал на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на оснований доверенности делегировать часть своих полномочий другим работникам предприятия (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юридического лица с точки зрения действующего законодательства значения не имеет.

Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходи­мо подтверждение фактического выполнения генеральным ди­ректором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:

— основные долгосрочные договоры (основной договор арен­ды оборудования, генеральные договоры поставки и т.д.);

— договор банковского счета, при этом необходимо учиты­вать, что право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;

— трудовые договоры с работниками предприятия;

— основные внутренние документы предприятия (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика пред­приятия).

Для избежания опасности признания факта фик­тивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне также необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшор­ной зоны:

— генеральный директор должен иметь помещение — офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствий с действу­ющим жилищным законодательством жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение долж­ны реально расходоваться средства;

— все договоры должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения — оффшорную зону.

Основной (указываемый в официальных документах, фир­менных бланках и т.д.) расчетный счет предприятия должен на­ходиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. При этом необходимо учитывать, что налоговые органы могут про­контролировать, что лица, подписавшие договор, не могли на­ходиться в оффшорной зоне в момент заключения договора.

2. Классификация оффшорных компаний.