Реферат: Повышение эффективности предприятий путем размещения их в оффшорных зонах

Оффшорные компании имеют следующие признаки:

1. Оффшорная компания является нерезидентной по отноше­нию к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны прово­диться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачи­вает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз ди­видендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компани­ей. Допускается использование «номинальных» владельцев и ди­ректоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшор­ной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской ком­пании.

4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности све­дены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские провер­ки, за редким исключением, не требуются.

5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальнос­ти. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законода­тельством той юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегист­рирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международ­ных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они исполь­зуются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

Из общих правил всегда бывают исключения. В последнее время появилось множество новых форм предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение нало­гов, хотя и не обладают всеми признаками «классического» оффшора. К категории таких «частичных» оффшоров относятся компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные, или освобожденные, компании (exempt companies).

Отличие от классической оффшорной формулы для таких ком­паний заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в оффшорной юрисдикции реально функционирую­щий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Од­нако уровень налогообложения для них не всегда является нуле­вым. Так, к компаниям международного бизнеса в некоторых случаях применяется специальная шкала налогообложения.

В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 20% (Остров Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнес­ти компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Де­лавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные ком­пании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «класси­ческого» оффшора подошли ингушские компании международ­ного бизнеса.¹

В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном биз­несе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Пра­ктически все основные оффшорные юрисдикции приняли зако­ны о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компа­нии, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компа­нии с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).

Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоратив­ных инструментов, включая нерезидентные и резидентные ком­пании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, по­жалуй, в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях — Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрис­дикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчерк­нуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний офф­шорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органа­ми.

Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойно­го налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определен­ного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив» его к тре­бованиям базовой юрисдикции.

Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компа­нии оффшорного типа различаются по двум основным характе­ристикам: уровню налогообложения и статусу резидентности. (т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льгот­ной юрисдикции).

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях. Наиболее типичными схемами, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний являются следующие.

Оффшорная компания — посредник в торговле

Главное прави­ло налогового планирования — это локализация максимума прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подобного рода схемы. При этом следует учитывать, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара , скорее всего, не удастся.

Если есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие, то сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст по «нужной» цене.

Рассмотрим простой пример, оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов. В России этот то­вар можно продать за 200 долларов. Если импортировать его по цене 199 долларов, то российское предприятие заплатит налог на прибыль только с 1 доллара, что очень выгодно. Однако возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Если занизить цену, то увеличится налог на при­быль, а если завысить, то возрастут импортные пошлины.

При известной процентной ставке налога на прибыль, и таможенных налогов, можно найти такое значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х – идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения Х, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.

Некоторые из перечисленных в законодательстве ус­луг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:

(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и иметь соответствующее название;

(2) маркетинговые услуги;

(3) информационные услуги;

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк).

Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».