Реферат: Ревизия внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь 2
В процессе проверки следует убедиться в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами. По приходным кассовым ордерам производится прием иностранной валюты, они выписываются в рублевом эквиваленте, в правом углу должна быть указана сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами с указанием ее наименования должно быть наличие подписи главного бухгалтера или иного уполномоченного лица и кассира, штампа “принято”. В расходном кассовом ордере также в правом верхнем углу указывается красными чернилами выданная иностранная валюта по номиналу прописью и цифрой с указанием ее наименования. Бухгалтерия обязана регистрировать приходные и расходные кассовые ордера в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. Таким образом может возникнуть неучтенная иностранная валюта у представителей “теневой экономики”..
Списание денег в расход проверяют по документам, предложенным к кассовым отчетам. При этом следует помнить, что наличная иностранная валюта должны быть расходована обязательно в течении текущего рабочего дня. Если она не была использована (или не вся использована), необходимо ее сдать в банк не позднее следующего рабочего дня за исключением сумм, не превышающих лимит кассы. Следует обратить внимание на четкое оформление документов: наличие записи красными чернилами, суммы в рублевом эквиваленте, имеется ли расписка получателя и наличие записи об удостоверяющем документе, погашены ли они штампом “оплачено”, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Как свидетельствует практика, наибольшее число злоупотреблений (включение подставных лиц, завышение суммы и др.) выявляются при выдаче подотчетных сумм.
Ревизору следует проконтролировать были ли случаи неиспользования иностранной валюты не по назначению (в СП ОАО “Спартак” иностранная валюта выдается из кассы только на командировочные расходы). Если да, то проверить правильности оформления: в платежной ведомости против фамилии гражданина бухгалтер делает запись “сторно” и должен выписать расходный кассовый ордер, кассир же должен в кассовой книге сделать расходную запись на сумму расходного кассового ордера. Невыплаченная сумма должна быть сдана в уполномоченный банк.
В ходе проверки кассовых операций, кроме выше перечисленного контролируют: нет ли фактов подписи расходного кассового ордера одним руководителем, или главным бухгалтером, подлинность на кассовых ордерах и других документах подписей должностных лиц и получателей денег, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам и др.
Затем ревизор приступает к изучению условий и их соблюдение, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе. Касса предприятия должна быть расположена в отдельном помещении, если предприятием применяется совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой, то проверяющий должен убедится в наличии раздельных металлических шкафов (ящиков) или сейфов для отдельного хранения иностранных валютных средств от рублевых. Следует проверить застрахована ли касса страховой организацией. Страхование должно быть проведено в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.
Ревизор должен убедится в полном оборудовании кассы. В нее в обязательном порядке должны входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платности иностранной валюты (доллары США, марки ФРГ и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр иностранной валюты.
Кроме ревизионной проверки на предприятии уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины. В случае нарушения предприятием требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии (разрешения) направо проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и его окончательного решения вопроса Национальный банк вправе прекратить операции по валютному счету предприятия.
Правовой основой для привлечения субъектов хозяйствования к ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций, в том числе с иностранной валютой, является Декрет Президента Республики Беларусь от22.02.2000г. №82 “О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений” (с учетом изменений и дополнений). Согласно этому источнику за несоблюдение порядка ведения кассовых операций на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере, установленном законодательством.
Следующим этапом проверки операций с иностранной валютой является ревизия соответствия корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такая проверка проводится на основании приходных и расходных кассовых ордеров и записей в журнале-ордере №1, Ведомости для учета денежных средств и др.
Первоначально ревизор рассматривает приходные и расходные кассовые ордера, проверяя правильность проставления в них номеров корреспондирующих счетов.
Затем ревизор проверяет, насколько точно рассматриваемые операции отраженых регистрах синтетического учета. Для этого данные проверенных расходных и приходных кассовых ордеров сверяют с записями в журнале-ордере №1. Следует помнить, что журнал-ордер №1 заполняется как с указанием наминала валюты, так и в рублевом эквиваленте.
Аналитический учет кассовых операций с иностранной валютой должен вестись на каждую дату совершения операций в разрезе валют.
Проводя ревизию кассовых операций с иностранной валютой, необходимо проверить правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в учетных регистрах. Следует запомнить о возможном возникновении курсовой разницы. Остаток денежных средств в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на тот момент валютным курсом. Может возникнуть либо положительная, либо отрицательная курсовая разница.
Положительная возникает в том случае, если за единицу иностранной валюты устанавливается больший эквивалент национальных денежных единиц, чем в предыдущий период. Следует проверить правильность отражения курсовых разниц в учете (Дт 50 Кт 99).
Учет кассовых операций с иностранной валютой должен осуществляться на счете 50 “Касса” с указанием но номинала валюты и рублевого эквивалента. Записи на счете 50 по операциям с иностранной валютой должны быть следующими. При поступлении сумм валюты в кассу производится запись по дебету сч. 50 и кредиту сч. 52 “Валютный счет” – при получении наличной валюты из банка. Выявленные в результате ревизии кассы излишка наличной валюты, не подтвержденные распиской, подлежат оприходованию, что отражается по дебету сч. 50 и кредиту сч.99 “Прибыли и убытки”. При возврате неизрасходованных подотчетных сумм делается запись по дебету сч. 50, 52 и кредиту сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. В случаях приобретения валюты на бирже для осуществления командировочных расходов дебетуется сч. 50 в корреспонденции с кредитом счета 55, субсчет “Специальный валютный счет”.
По кредиту сч. 50 отражается расход иностранной валюты по целевому назначению. Так как, в СП ОАО “Спартак” наличная иностранная валюта расходуется только на командировочные цели, то по кредиту сч. 50 отражается выдача валюты под отчет на служебные командировки в корреспонденции с дебетом сч.71 и внесение наличной валюты на валютный счет – с дебетом сч.52. выявленная в результате ревизии кассы недостача валюты отражается по дебету сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту сч.50, а затем списывается при установлении виновности кассира в дебет сч.73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и кредиту сч. 94. В случае, если виновность кассира не установлена или суд отказал в иске, сумма недостачи отражается по дебету сч. 84“Использование прибыли” и кредиту сч. 94.[5][9]
3.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами наличной валютой.
При невозможности произвести расчеты безналичным путем либо непосредственно из кассы работникам субъекта хозяйствования выдаются авансы наличными деньгами под отчет.
Операции с подотчетными суммами, как и кассовые операции, ведутся практически всеми субъектами хозяйствования. Расчеты с подотчетными лицами не очень разнообразны, но носят массовый характер. Поэтому данный этап ревизионной проверки достаточно трудоемок.
Значительную часть подотчетных сумм наличной валюты составляют расходы на служебные командировки за границу.
Расчеты с подотчетными лицами проводятся, как правило, сплошным методом. Однако, прежде чем приступить к проверке, ревизору необходимо ее спланировать. Для этого нужно рассмотреть и оценить состояние внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами.
Ревизор должен дать предварительную оценку состояния учета расчетов с подотчетными лицами, сделать ряд необходимых промежуточных выводов, определить наиболее слабые места, наметить перечень необходимых процедур, которые будут выполнены в ходе проверки, и тем самым сформировать план проведения проверки. Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возложена на руководителя субъекта хозяйствования и главного бухгалтера. Поэтому для сбора информации ревизор проводит опрос указанных должностных лиц.
Направление работников за границу в служебные командировки должно осуществляться на основании приказа, подписанного руководителем предприятия, или приглашения зарубежной фирмы. Приглашение вместе с приказом служит основанием для расчетов и выплаты валютных средств работникам, направляемых в служебные командировки за границу. Субъекты хозяйствования должны вести регистрацию указанных приглашений.
При направлении работников в командировку руководитель устанавливает техническое задание по командировке, в котором должна быть цель командировки, срок пребывания за границей, план встреч и переговоров с представителями инофирм и организаций, а в случае заключения контракта – предмет контракта, условия поставки, форма и валюта платежа. Техническое задание должно быть предписано руководителем и командируемым работником. Кроме того, руководителем определяется ответственное лицо по организации зарубежных командировок и их контролю, порядок и форма письменного отчета. При этом отчет о состоявшейся командировке должен в максимальной степени отразить ход переговоров за границей, сведения о договоренностях с представителями инофирм, а также экономическую, конъюнктурную, ценовую и другую информацию.
Об ослаблении или отсутствии достаточного внутреннего контроля свидетельствуют факты:
- отсутствие утвержденного приказом списка лиц, которым могут быть выданы суммы под отчет;
- несоблюдение данного приказа и выдача сумм лицам, не указанным в данном списке;
- списание просроченной задолженности по истечении срока исковой давности на финансовые результаты деятельности или за счет чистой прибыли;
- несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности с подотчетного лица путем удержания из оплаты труда.
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республики Беларусь субъекты хозяйствования выдают наличные деньги под отчет в размере и на сроки, определяемые руководителем субъекта хозяйствования по согласованию с учреждения банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.