Реферат: Роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

-полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

-качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

-сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

2.2. Формы, методы и виды налогового контроля

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Каждая из форм налогового контроля имеет свое определенное предназначение в единой системе налогового контроля.

Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН, ЮГРЮЛ, ЕГРИП).

Налоговые проверки занимают в этой системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.[11] По сути, данный контроль представляет собой не что иное, как камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей можно выделить его в самостоятельную форму налогового контроля, требующего соответствующего законодательного и организационного обеспечения. Вместе с этим эффективность данной формы налогового контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

Налоговый кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов проверок: камеральных и выездных, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.[12]

Камеральные налоговые проверки важнейшая форма регулярного массового налогового контроля, в результате которых производится отбор плательщиков для проведения выездных налоговых проверок.[13]

К основным особенностям камеральной проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, основанные на системе специальных контрольных соотношений с целью выявления некорректных показателей, а с другой – осложняющим и этот процесс, относятся:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) – 1 раз в месяц.

2. Большое количество ошибок в декларациях, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. В весьма короткий срок налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза – первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй – для собственно камеральной проверки ( которая ограничена сроком в 3 месяца со дня представления декларации налогоплательщиком).

4. Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной.

5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков, счета-фактуры и т. д.).[14]

Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком декларации (расчета или иных документов).[15]

Если проверкой выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися представленных документов или сведениями, имеющимся у налогового органа, или полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления.

Плательщик, предоставляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно предоставить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, или иные документы, подтверждающие достоверность данных.

Можно выделить следующие этапы камеральных налоговых проверок:

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законом;

2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения реквизитов);

3. Арифметический контроль;