Реферат: Сущность, виды и функции аудита
• ревизия преследует цель выявления нарушения и наказания виновных лиц, а аудит — выявление, локализацию, оценку и признание недостатков как неотьемлемой части хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• основной задачей ревизии является сохранение активов организации и предотвращение злоупотреблений при их расходовании; задача аудита - привлечение новых пассивов (ресурсов), гарантирование качества самой хозяйственно-финансовой деятельности.
Аудиторская деятельность - это независимая предпринимательская деятельность в области конт-роля над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организаций (аудит) и оказания сопутствующих аудиторских услуг. Так аудиторская деятельность понималась не всегда. Одна из первых книг по аудиту определяла, что его цель состоит в решении трех задач:
1) выявление мошенничества; 2) выявление технических ошибок;
3) определение принципиальных ошибок.
Такое толкование аудита несколько отличается от современного. Чтобы доказать это, рассмотрим вкратце историю развития аудита.
По мнению специалистов, слово «аудит» происходит от латинского audio — «слушающий».
Еще в Древнем мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между основными субъектами хозяйствования того периода - государством и рабовладельческим имением, была впервые осознана необходимость в аудите.
Дошедшие до нас древнеримские источники свидетельствуют о том, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально назначенных лиц. Такая организация учетного процесса прежде всего была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила подтверждением точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.
Традиционной для тех времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управ-ленцев, назначали контролеров, в обязанности которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же уровне создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные расходы.
Таким образом, аудит как форма финансового контроля существовал задолго до разработки мето-да двойной записи, заложенного в основу современного бухгалтерского учета. Появление принци-па двойной записи связывают с именем монаха-францисканца Луки Пачоли, опубликовавшего в 1494 г. свою работу по математике, одним из разделов которого был «Трактат о счетах и записях».
В средневековой Европе, когда людей грамотных и владеющих письменной речью было мало, ау-дитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц и све-рять их с записями. Т.е., на начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью выявления фактов обмана и мошенничества.
Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, дошедших до нашего времени, являются
упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии в 1130 г. Также имеются данные о существовании аудита с 1299 до 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон,Уилтс, Самсет и Дорсет.
В XVI в. в связи с распространением «двойной» бухгалтерии правовой контроль учетных книг был официально введен вомногих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».
Поэтому не удивительно, что первый в мире законодательный акт, который регулировал деятель-ность аудиторов, был выдан в 1285 г. королем Англии Эдуардом 1. Согласно этому закону ауди-торам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые кате-гории гражданских служащих, от лица государства предоставлялись определенные привилегии.
Целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансовому аудиту в совре-менном его понимании. Аудит предусматривал лишь сверку фактов с документами и другими дан-ными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйст-венной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры была неизвестна.
Аудит проводился, как правило, для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией.
Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.
В XVII — XIX вв., финансовые кризисы стали актуальной проблемой, аудит получил наибольшее развитие. Как следствие кризисов, увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, которое повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые защищали бы интересы населения.
Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Результатом серии промышленных революций в развитых странах Европы стало стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица требовали достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в годовых отчетах, и обязательного публичного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.
Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятив-ной деятельности акционерных обществ считается крах в 1720 г. «Южноморской Компании» в Ве-ликобритании. Это событие в истории известно как «Южно-морской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании не в состоянии ни выполнить взятые обязательства по уплате дивиден-дов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей компании был назначен бухгалтер Чарльз Снел.
В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений была введена практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независи-мого анализа счетов больших и малых предприятий. И опять первым в сфере законотворчества выступило правительство Великобритании. Так, в 1720 г. парламентом этой страны был принят «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской дея-тельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт был упразднен под давлением общественности.
С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписан-ный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.
Опыт Англии в развитии аудита оказал большое влияние на другие страны Европы, и прежде всего на Германию, Францию, а также США. Аналогичные законы об обязательном независимом аудите были приняты соответственно в 1870, 1867 и 1887 гг.
Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине XIX в. профессио- нальный аудитор стал полноправным участником деловой жизни. Связано это было со строитель-ством железных дорог и возрастанием количества страховых компаний, банков и акционерных обществ. В конце XIX в. аудиторы уже посещали с выездными проверками разбросанные по всей стране транспортные агентства с целью оценки степени достоверности отчетности.
В конце XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельности. Так, изменения в спросе на аудиторские услуги в США в начале XX в. стали причиной коренных изменений целей аудита.
Дальнейшее развитие рыночных отношений требовало больших капитальных вложений, которое приводило к увеличению риска. Для обращения акций на фондовой бирже, получения займов от частных лиц и банковских кредитов стало общим правилом представлять заинтересованным лицам финансовую отчетность компании, проверенную на предмет ее точности и достоверности. Такие услуги в массовом порядке предоставляли независимые бухгалтеры (аудиторы).
В тот же период началось создание разнообразных организаций или союзов профессиональных бухгалтеров, которые требовали от правительств своих стран законодательного оформления своей деятельности.