Реферат: Сущность, виды и функции аудита

Эти требования привели к делению вывода аудитора на две части: первая содержала описание проведенной работы, вторая - выражение мнения аудитора.

На раннем этапе развития аудита не изучалась система внутреннего контроля. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции, ее отражения в бухгалтерских документах и отчетности, а тестирование или выборочная проверка как аудиторские процедуры не применялись. Такой аудит получил название подтверждающего.

Стадии развития аудита

Подтверждающая Проверка и подтверждение каждой финансово-хозяйственной операции

на основе учетных регистров, создаваемых аудитором .

Системно ориентированная Проверка с предварительной оценкой системы внутреннего контроля предприятия

Вероятностная Выборочная проверка«узких мест» с определенной степенью аудиторского риска

Период после Второй мировой войны (начиная с конца 1950-х гг.) сопровождался лишь несущее-ственными изменениями в целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансовой отчетности, которая подлежала проверке. Большое коли-чество технических приемов и методов проведения аудита этого периода было создано непосред-ственно с целью выявления фактов вуалирования отчетности.

В специальной литературе не было однозначного мнения по вопросу ответственности аудитора за выявление фактов мошенничества в ходе аудиторской проверки. Преобладающее количество спе-циалистов сошлись на мысли, что выявление ошибок и нарушений все еще остается целью внеш-него аудита, но не главной.

Эта стадия аудита получила название системно-ориентированной. Практикующие аудиторы стали более внимательно изучать взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов, составляющими и использующими бухгалтерские документы.

В целях предупреждения ошибок они начали делать основной упор на повышение эффективности системы управления каждого клиента, и в первую очередь системы его внутрихозяйственного контроля. Если данный контроль у клиента имел определенные слабости и не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и неточностей в учете, то аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей. Это, в свою очередь, отражалось на точности учета и достоверности отчетных данных.

Таким образом, системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

Начало 1970-х гг. и новые экономические кризисы оказались в сущности отправной точкой нового этапа в истории аудита-аудита, основанного на оценке риска (вероятностного).

В таком аудите использованы положительные стороны не только подтверждающего и системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

О таком аудите писал известный американский специалист в области аудита Дж.Робертсон: «Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска».

Риско ориентированный аудит явился частью всеобщего интереса к способам учета факторов неопределенности, влияющих на деятельность участников рыночных отношений. Термин «риск» в качестве количественной оценки такой неопределенности стал по существу синонимом предпринимательства. Аудит, как область предоставления специфических консалтинговых услуг, не мог остаться в стороне. Аудитор не только оценивает риски клиентов, связанные с его системами контроля и учета, но и собственную деятельность представляет как совокупность рисков — предпринимательского и чисто аудиторского.

Экономическая деятельность вышла за рамки государственных границ, все большее число компаний, сначала преимущественно американских, позднее японских и европейских, вели

свою деятельность по всему миру, а следовательно, принимали на себя риски, связанные не только с экономикой, но и с политикой и правовым обеспечением разных стран. Поэтому возникла необходимость унификации деятельности по разным направлениям, создания единых стандартов. На этой волне возникли международные организации, занимающиеся сближением стандартов производства, управления, учета и контроля разных стран.

Начало международной интеграции аудита было положено созданием в 1977 г. Международной федерации бухгалтеров (IFAC) со штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разработки Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, Международных стандартов аудита (МСА), бюллетеней по аудиту, положений о государственном и управленчес-ком учете, пособий по профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий.

Следует отметить, что Международная федерация бухгалтеров не имеет права требовать от орга-низаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие с международными стандар-тами, равно как и применять к ним санкции. Эти факты свидетельствуют о добровольности выбора пути развития национальной системы аудита.

В ряде стран обязанностью аудитора является выражение мнения о соответствии финансовой от-четности организации законодательству страны (Германия, Франция, Италия, Россия), в других странах - о достоверности отчетности и ее соответствии профессиональным стандартам бухгал-терского учета (Канада, США, Япония), в третьих - о соответствии обоим критериям (Великобритания).

Однако термин «аудитор» не всегда используется для обозначения лица, осуществляющего внешнюю независимую проверку.

В некоторых европейских странах аудитора называют «присяжным бухгалтером» (Великобри-тания), дипломированным общественным бухгалтером (США), бухгалтером-экспертом (Герма-

ния), комиссаром по счетам (Франция).

История аудита в России специфична. Специфика эта определяется особенностями экономичес-кого развития нашей страны на протяжении всей ее истории.

Первое упоминание об аудиторах в России относится к началу XVIII в., аудиторами тогда называ-ли воинских следователей. Звание аудитора в России было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» отнес аудитора к воинским чинам. Это звание Петр I ввел, пользуясь примером Польши, где аудитором сначала называли судью, потом лицо, которое прини-мало участие в судебном слушании, и следователя. В 1797 г. аудиторы были переведены в граж-данские чины, а в 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была основана школа, названная позже Аудиторским училищем. По своему характеру должность аудитора объединяла в себе должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.

К сожалению, попытки организации в конце XIX - начале XX в. в России Института присяжных бухгалтеров (счетоводов) не продвинулись дальше подготовки документов, регламентирующих его деятельность. Профессиональную организацию бухгалтеров Российской империи так и не удалось создать, тем не менее аудит как явление имел место. В России независимая проверка ежегодных отчетов акционерных обществ проводилась ревизионными комиссиями, однако происходило это не на профессиональном уровне - комиссии состояли из акционеров, которые чаще всего были неопытными в вопросах учета.

До 1987 г. в СССР проблема методологии и организации аудита не решалась и не поднималась вовсе, поскольку существовавшая командно-административная экономика активно использовала контрольно-ревизионную деятельность, в независимой проверке не было необходимости.

Первые зародыши аудита' можно отнести к 1987 - 1989 гг.- появлению законодательной основы для деятельности совместных (с участием иностранного капитала) предприятий. Для проверки деятельности совместных предприятий (СП) на уровне министерств финансов союзных республик были созданы хозрасчетные контрольно-ревизионные группы и группы аудита, самой известной из которых является акционерное общество «Инаудит». Его первоначальный капитал, составляю-щий 800 тыс. руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди акционеров были: Министерство финансов СССР, Государственный банк и другие банки СССР (Внешэкономбанк), некоторые министерства, крупные предприятия и внешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранного капитала.