Реферат: Учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

- кредитором может быть банк или иная кредитная организация (заимодавцем может быть юридическое или физическое лицо);

- кредит предоставляется в денежной форме в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором (предметом договора займа могут быть предметы или другие вещи);

- заемщик обязан уплатить кредит и заплатить проценты за пользование им;

- кредитный договор является двусторонним и должен быть заключен в письменной форме;

- кредит выдается на определенных условиях;

- заемщик обязан погасить ссудную задолженность в полном размере и в установленные сроки.

Можно выделить следующие принципы банковского кредита [12, с.251]:

- принцип исключительного участия банка на стороне кредитора;

- принцип исключительного использования денег в качестве кредита;

- принцип исключительного использования конструкции кредитного договора;

- принцип стабильности банковского кредитования, выражающийся в первую очередь в недопустимости изменения процентной ставки по кредиту в одностороннем порядке.

Таким образом, на данный момент понятие банковского кредита не закреплено в ГК РФ и поэтому в экономической и юридической литературе продолжается полемика по этому вопросу. Форма кредитного договора, установленная ГК РФ подразумевает договор на банковский кредит. Он имеет совершенно определенные признаки, которые отличают его от договора займа. Банковский кредит может быть классифицирован по разным признакам. Чтобы получить банковский кредит организация должна доказать свою кредитоспособность, для чего предоставляет в банк необходимые сведения о своей организации.

2. Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учет "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н. Данное ПБУ вступило в силу с 1 января 2009 года.

Положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные и кредитные организации. ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Новое ПБУ стало проще и уделяет особое внимание учету именно расходов по займам и кредитам. Базовые установки остались прежними. Так основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре [19, с.5].

В состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются [5, п.3]:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам. К ним относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

В бухгалтерском учете с точки зрения корреспонденции синтетических счетов нет разницы в отражении кредитов и займов. Поэтому, независимо от того, что объектом нашего исследования является именно банковский кредит, можно говорить в общем об учете кредитов и займов. При этом детализация необходима в отношении банковского кредита.

Расходы по займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Обязательства по полученным кредитам и займам являются кредиторской задолженностью, и при их погашении они уменьшаются. Основная сумма долга должна отражаться в учете только в той сумме, которая отражена в договоре, а не фактически поступившая, как это было ранее в ПБУ 15/01.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Сейчас не нужно выделять в аналитическом учете кредитов и займов просроченные задолженности. Ранее в ПБУ была записана необходимость разделения кредитов по срокам их погашения на краткосрочные и долгосрочные. ПБУ 15/2008 отменило этот порядок. Однако, никаких изменений в План счетов и инструкцию по его применению внесено не было. Поэтому пока не будут внесены соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены: краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [9, с.549].

При этом в бухгалтерском балансе, в соответствии с такими требования к бухгалтерской отчетности, как полнота, существенность, нейтральность информации и другими, организации должны продолжать отражать в балансе долгосрочную и краткосрочную задолженности по займам и кредитам раздельно. Кроме того, информация о сроках погашения займов и кредитов подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности для целей пользователей.

Соответственно, в бухгалтерском учете организации-заемщика задолженность по поступившим банковским кредитам и затратам по их обслуживанию отражается следующим образом (табл.2.1), где А - актив (вид имущества), а П - пассив (источник формирования имущества):

Таблица 2.1.

Типовые проводки у организации-заемщика по увеличению задолженности по краткосрочным и долгосрочным банковским кредитам

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документ
	Дебет	Кредит
1. Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты или займы наличными в кассу	50 А+	66, 67 П+	Выписка банка, бух-галтерская справка
2. Зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы на счета в банках	51, 52,55 А+	66, 67 П+	Выписка банка
3. За счет средств краткосрочного и долгосрочного банковского кредита оплачено поставщикам и подрядчикам	60 П-	66, 67 П+	Выписка банка
4. За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность по налогам и сборам	68 П-	66 П+	Выписка банка
5. За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность перед прочими кредиторами	76 П-	66 П+	Выписка банка
6. Погашена задолженность по товарному кредиту за счет краткосрочного кредита банка	66/ТК П-	66/БК П+	Выписка банка
7. Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам при приобретении, сооружении и (или) изготовлении инвестиционных активов.	07, 08, 20, 23 А+	66, 67 П+	Выписка банка, бух-галтерская справка
8. Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, после начала использования актива, во время приостановки, а также по кредитам на прочие цели.	91 А+	66, 67 П+	Бухгалтерская справка
9. Отражены положительные курсовые разницы по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на дату выплаты процентов	91 А+	66, 67 П+	Бухгалтерская справка

В ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов [5, п.7]. Значит, проценты по инвестиционным активам включаются в их стоимость. Причем сейчас даже при приобретении, сооружении и (или) изготовлениинеамортизируемого инвестиционного актива, проценты по кредиту включаются в его стоимостьдо первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. По всем кредитам, полученным на прочие цели затраты по кредитам включаются в прочие расходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Процесс формирования инвестиционного актива длительный. Поэтому в ПБУ 15/2008 специально оговорено, как поступать с отнесением процентов во время приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) – проценты прекращают включать в его стоимость, и относят на прочие расходы [13, с.39].

Сегодня факт принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта внеоборотных активов не имеет значения для отражения процентов по егоприобретению, сооружению и (или) изготовлению. Достаточно лишь следующих условий:

- прекращено приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива;

- инвестиционный актив начал использоваться, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению;