Статья: Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском учете
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва приравниваются к внереализационным расходам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 НК РФ.
Безнадежным долгом (нереальным ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются долги перед налогоплательщиком по которым истек срок исковой давности или же обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
| Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Течение срока исковой давности начинается по окончании исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ). |
Гражданским законодательством РФ предусмотрено прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения в следующих случаях:
невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
невозможность исполнения полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
прекращение обязательства в связи с ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).
Факт истечения срока исковой давности или невозможности исполнения обязательства в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть подтвержден документально. В качестве документального подтверждения могут быть представлены: договор с предприятием-должником, расчетно-платежные документы, решение арбитражного суда, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т.д.
Бухгалтерский учет
При отражении операций по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 77 Положения. Списание осуществляется по каждому обязательству, в несколько этапов. Во-первых, необходимо провести инвентаризацию расчетов и обязательств. Порядок и сроки проведения, а также результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49[4]. Затем бухгалтерией организации готовится письменное обоснование на списание дебиторской задолженности с указанием причин списания и ссылкой на документы, подтверждающие истечение срока исковой давности или нереальность взыскания по каждому обязательству. На основании результатов инвентаризации и письменного обоснования руководитель организации издает приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.
Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.
Согласно п. 14.3 ПБУ 10/99[5] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Однако списание долга в убыток не означает аннулирование задолженности. В соответствии с Планом счетов[6] списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности на условном примере.
|
Пример 1. 15 марта 2001 года ООО "Альфа" поставило продукцию ООО "Омега" на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., срок оплаты по договору 30 марта 2001 г. По состоянию на 31.03.04 г. срок исковой давности истек, судом во взыскании задолженности с ООО "Омега" было отказано. На основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ООО "Альфа" списало задолженность 31.03.04 г. Учетная политика в целях исчисления НДС - "по оплате". |
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 15 марта 2001 года | |||
| Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции | 62 | 90-1 | 120 000 |
| Отражена сумма НДС на отгруженную продукцию | 90-3 | 76-НДС | 20 000 |
| 31 марта 2004 года | |||
| В связи с истечением срока исковой давности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списывается дебиторская задолженность | 91-2 | 62 | 120 000 |
| Начислен НДС в бюджет со списанной дебиторской задолженности (если учетная политика в целях налогообложения НДС - "по оплате") | 76-НДС | 68 | 20 000 |
| Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность, списанная в убыток | 007 | - | 120 000 |
В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
Из чего следует, что налогоплательщики, определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС "по оплате", обязаны перечислить в бюджет налог с суммы списанной дебиторской задолженности.
Пунктом 77 Положения предусмотрено также списание дебиторской задолженности на счет резервов сомнительных долгов.Более подробно порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" № 4, 2004 г.
Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
Налоговый учет
При отнесении расходов к не компенсируемым виновниками потерь от простоев по внешним причинам следует исходить из того, что вина работников организации и самой организации в таких простоях должна быть полностью исключена. К простоям по внешним причинам можно отнести простои из-за отключения электроэнергии, простоев транспорта и т.п.
При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам нужно исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия. К ним можно отнести: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. (п. 18 Методических рекомендаций[7]).
Расходы по простоям включают в себя:
материальные затраты;
начисление заработной платы;
отчисления во внебюджетные фонды;
другие расходы.