Статья: Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском учете
В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара иди других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями организация обязана провести инвентаризацию. Кроме того, для подтверждением суммы потерь могут быть представлены следующие документы:
расчет (смета) понесенных убытков;
договор со страховой организацией (если был заключен);
заключение специалиста (эксперта) о невозможности восстановления потребительских свойств испорченного имущества и т.д.
В соответствии с Планом счетов потери, доходы и расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией и т.д.), отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайные расходы признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически были понесены.
Если организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начисления, то расхождений между признанием расходов в налоговом и бухгалтерском учете не будет. Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, то для признания чрезвычайных расходов в налоговом учете должно быть выполнено еще одно условие: уничтоженные материальные ценности должны быть полностью оплачены. Если данное условие не выполнено, то стоимость неоплаченного имущества в качестве расходов в бухгалтерском учете признается, а в налоговом нет. В результате возникнет вычитаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, начисляется отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Убытки по сделке уступки права требования
В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).
При этом не требуется согласия должника, если это не предусмотрено договором или законом, однако должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу, в противном случае новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий.
Если иное не предусмотрено законом или договором право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).
Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Убыток от уступки права требования - отрицательная разница между суммой, полученной от цессионария (нового кредитора) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ приравнивается к внереализационным расходам. В зависимости от того, когда произошла уступка права требования - до истечения срока погашения задолженности или после, в НК РФ предусмотрены два порядка признания убытка.
Следует учитывать, что в обоих случаях налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления.
Задолженность передана до истечения срока ее погашения
В этом случае следует руководствоваться ст. 269 и п. 1 ст. 279 НК РФ. Согласно требованиям налогового законодательства, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы из расчета среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, или ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если обязательство оформлено в рублях), или 15% (если обязательство оформлено в валюте) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).
Рассмотрим изложенное на условном примере с цифрами.
|
Пример 2 По договору поставки у ООО "Альфа" 15 февраля 2004 г. возникла дебиторская задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Договором установлен срок платежа 30 апреля 2004 г. В связи с отсутствием достаточной суммы оборотных средств 10 апреля дебиторская задолженность реализуется ООО "Омега" по договору цессии за 78 000 руб. Так как ООО "Альфа" признает в целях исчисления прибыли доходы и расходы по методу начисления, то 15 февраля организация по данной сделке должна была признать доход от реализации продукции в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.). НДС начисляется к уплате в бюджет согласно приказа об учетной политике - "по оплате". 10 апреля 2004 г. ООО "Альфа" должно включить в состав доходов сумму дохода от реализации права требования дебиторской задолженности в размере 78 000 руб. Разница между суммой дохода от реализации и стоимостью права требования отрицательная (получен убыток) - 40 000 руб. (78 000 руб. - 118 000 руб.) |
Для того чтобы определить сумму убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, необходимо рассчитать сумму процентов, которую ООО "Альфа" заплатило бы, взяв кредит в размере 78 000 руб. сроком на 20 дней (с 10 апреля по 30 апреля включительно).
В нашем примере отсутствуют сопоставимые условия для расчета среднего уровня процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому в целях налогообложения сумма процентов не может превышать предельную величину процентов, которая, в свою очередь, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Ставка ЦБ РФ - 16% годовых.
Определим размер убытка, принимаемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли:
78 000 руб. х 16% х 1,1 х 20 дней / 365 дней = 752,22 руб.
Определим сумму убытка, не принимаемого для целей налогообложения:
40 000 руб. - 752,22 руб. = 39 247,78 руб.