Статья: Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском учете
Задолженность передана после наступления срока платежа, предусмотренного договором
Пунктом 2 ст. 279 НК РФ в этом случае предусмотрен следующий порядок признания полученного организацией убытка:
50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).
Рассмотрим это положение на условном примере.
|
Пример 3 ООО "Альфа" 10 марта 2004 г. предоставило ООО "Дельта" беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагается. Договором установлен срок возврата займа 25 мая 2004 г. 5 июня 2004 г. задолженность реализуется ООО "Омега" по договору цессии за 70 000 руб.В мае ООО "Альфа" должно включить в состав доходов сумму дохода от реализации права требования в размере 70 000 руб. |
Разница между суммой дохода от реализации и стоимостью права требования отрицательная и составляет 30 000 руб. (70 000 руб. - 100 000 руб.)
В данной ситуации вся сумма убытка будет учтена для целей налогообложения, только часть убытка будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли за полугодие 2004 г., а часть - за 9 месяцев 2004 г., так как в соответствии с требованиями НК РФ 50% убытка - 15 000 руб. мы имеем право признать 5 июня 2004 г., а 50% - 15 000 руб. - через 45 дней, то есть 21 июля 2004 г.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 10 марта 2004г. | |||
| Предоставлен займ | 58 | 51 | 100 000 |
| 05 июня 2004г. | |||
| Отражена уступка права требования | 76 | 91-1 | 70 000 |
| Списана сумма займа реализованного по договору уступки права требования | 91-2 | 58 | 100 000 |
| Начислен отложенный налоговый актив с налогооблагаемой временной разницы между суммой убытка признаваемой в бухгалтерском учете и суммой убытка признаваемой в налоговом учете (15 000 руб. х 24%) | 09 | 68 | 3 600 |
| 21 июля 2004г. | |||
| Списан отложенный налоговый актив в уменьшение налога на прибыль | 68 | 09 | 3 600 |
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, следует руководствоваться п. 3 ст. 279 НК РФ.
В этом случае доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. То есть указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Список литературы
1Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.
2Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.
3Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
4Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.
5Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.
6План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.
7Методические рекомендации по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729.
8Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н.
9Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".