Статья: Судить по законам, или по "понятиям". Поправки в налоговое законодательство
100 руб. - продажная стоимость товара без НДС,
НДС составляет 18% от нее и равен 18 руб.,
продажная стоимость товара с НДС равна 118 руб. (100+18=118),
и таким образом, НДС в сумме 18 руб. составляет от полной продажной стоимости товара (работ, услуг) с учетом НДС, т.е. от 118 руб. долю, равную 18/118=1/6,5555=0,1525424=15,25424%.
Теперь уже предыдущий пример вычисления величины НДС будет выглядеть следующим образом (при ставке НДС в 20%):
3 600 руб. - стоимость материалов и комплектующих, в том числе
600 руб. - НДС, выделенный и указанный в полученном от поставщика счете-фактуре (3600 руб. * 20/(100+20) = 3600 руб. /6 = 600 руб.);
9 600 руб. - продажная стоимость изделия с учетом НДС;
1 600 руб. - НДС, выделенный в продажной стоимости изделия (9 600 руб. * 20/(100+20) = 9 600 руб. /6 = 1 600 руб.).
НДС, который предприятие ООО "Мечта" должно уплатить государству, определяется как разность между суммой НДС, которую организация получила от покупателя в составе цены проданного изделия (1600 руб.), и суммой НДС, которую организация уплатила поставщику при покупке у него материалов и комплектующих (600 руб.) : 1 600 руб. - 600 руб. = 1 000 руб.
Таким образом, после введения счетов-фактур государство получает от организации "Мечта" в качестве НДС ту же самую сумму в 1 000 руб. как и до введения счетов фактур, но при этом бухгалтерам предприятий не нужно вычислять величину добавленной стоимости, а налоговым инспекторам проверять правильность вычисления добавленной стоимости. А начисление налога бухгалтером предприятия и проверка налоговыми инспекторами правильности его начисления проверяется таким образом.
Информация о наименованиях товаров (работ, услуг), их стоимости без НДС, ставке НДС, величине НДС в составе цены и полной стоимости товаров (работ, услуг) с НДС из копий счетов-фактур, подлинники которых выписывались в течение отчетного периода организацией "Мечта" своим покупателям, заносятся в книгу продаж. В этой книге продаж подсчитывается общая сумма НДС, которую заплатили покупатели предприятию "Мечта" в составе цены реализованных изделий. Так подсчитывается первая сумма, которую можно назвать "выходным НДС". Информация о наименованиях товаров (работ, услуг), их стоимости без НДС, ставке НДС, величине НДС в составе цены и полной стоимости товаров (работ, услуг) с НДС из подлинников счетов-фактур, которые получало предприятие "Мечта" от своих поставщиков в течение того же периода при оплате поставщикам за сырье, материалы, комплектующие, за коммунальные услуги (отопление, водоснабжение и т.д.), за почтовые расходы, за услуги телефонной связи, за электроснабжение и т.д. заносятся в книгу покупок. В этой книге покупок подсчитывается вторая сумма НДС, называемая входным НДС, которую предприятие "Мечта" заплатило своим поставщикам в составе цены покупаемых товаров (выполненных для организации "Мечта" работ, оказанных организации "Мечта" услуг). Затем из первой суммы вычитается вторая. Эта операция называется вычет, или возмещение из бюджета входного НДС, и эта разность между первой суммой и второй и есть НДС, которую организация должна перечислить в бюджет государства.
Платой за это удобство проверки работниками налоговых органов правильности начисления сумм НДС являются дополнительные невосполнимые материальные, трудовые и финансовые затраты, которые несут предприятия в связи с выпиской и хранением счетов-фактур на каждую поставку. По нашим оценкам денежные средства, получаемые государством в бюджет в качестве налога на добавленную стоимость от мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей, не покрывают всех издержек по взиманию с них этого налога 1), а именно: затраты на дополнительную работу бухгалтеров, осуществляющих расчет налога на добавленную стоимость этим методом, ведущих выписку (в двух экземплярах) и учет выданных и полученных счетов-фактур, затраты бумаги на сами счета-фактуры, книги покупок и продаж, затраты на хранение этих счетов-фактур, затраты на ведение книг продаж и книг покупок, на формирование и представление к 20 числу каждого месяца в налоговые инспекции деклараций по НДС на более, чем десяти страницах; затраты на содержание дополнительного штата налоговой инспекции, которые анализируют полученные отчеты, пытаясь найти в них погрешности; затраты на содержание дополнительного штата банковских работников, осуществляющих банковские операции по перечислению денег от одного предприятия другому, представляющие налог на добавленную стоимость; сами денежные средства, представляющие НДС, которые без пользы для государства "крутятся", переходя десятки раз с банковского счета одного предприятия на счет другого, пока, наконец, не попадут в бюджет. И это все для того, чтобы немного облегчить работу налоговым инспекторам по проверке правильности начисления НДС.
Кроме того, введя счета-фактуры как инструмент для начисления налога на добавленную стоимость, чиновники Госналогслужбы РФ, по-видимому, забыли отменить инструкции, предписывающие выделять НДС и показывать его отдельной строкой в товарных накладных, актах выполненных работ, оказанных услуг, платежных поручениях и прочих платежных и товаросопроводительных документах. Поэтому эти операции также представляют собой дополнительную не нужную ни предприятию, ни государству работу, оставшуюся как рудимент от тех времен, когда для исчисления НДС не использовались счета-фактуры.
|
Но вернемся к бухгалтеру предприятия "Мечта" и посмотрим, какие проводки он должен будет записать теперь при покупке материалов и комплектующих и при продаже готового изделия. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета", 3 600 руб. - Перечислены деньги поставщику за материалы и комплектующие. Отметим еще раз, что из этих 3 600 руб. доля, равная 20/(100+20), т.е. 600 руб. представляет НДС, который должен быть уплачен государству, но пока перечислен от предприятия "Мечта" поставщику. Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 600 руб. - выделен НДС в составе стоимости приобретенных материальных ценностей и запомнен для осуществления в будущем вычета (возмещения из бюджета). Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3000 руб. - Оприходованы полученные от поставщика материалы по покупной цене без учета НДС (3 600 руб. -600 руб. =3 000 руб.). После продажи за 9 600 руб. изготовленного изделия бухгалтером организации "Мечта" в книге учета хозяйственных операций должны быть записаны следующие проводки: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 9 600 руб. - получены деньги на расчетный счет от покупателя в счет оплаты проданного ему изделия. К-во Просмотров: 157
Бесплатно скачать Статья: Судить по законам, или по "понятиям". Поправки в налоговое законодательство
|