Статья: Судить по законам, или по "понятиям". Поправки в налоговое законодательство
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Продажи" субсчет "Выручка",
9 600 руб. - поступившая на расчетный счет сумма записана на счет "Продажи";
Дебет 90-3 "Продажи" субсчет "НДС,
Кредит 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС",
1600 руб. - из продажной стоимости товара (работ, услуг) выделена сумма НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС",
Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам",
600 руб. - уплаченный поставщику НДС в составе цены закупленных материалов предъявлен к вычету (возмещению из бюджета);
На этот момент сальдо счета 19-3 стало равно нулю. Сальдо счета 68-2 кредитовое и равно 1 000 руб. То есть предприятие должно государству 1000 руб. После перечисления налога государству, бухгалтер предприятия запишет проводку
Дебет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС",
Кредит 51 "Расчетные счета",
1 000 руб. - перечислено 1 000 руб. государству в качестве налога на добавленную стоимость.
Как видим, государство в итоге получило ту же самую сумму в 1 000 руб. в качестве НДС, как и до ввода счетов-фактур.
Таким образом, если правильно оформлены счета-фактуры, книги учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и продаж, то НДС, который предприятие должно перечислить государству, рассчитанный с использованием счетов-фактур равен в рассмотренном примере налогу на добавленную стоимость, рассчитанному из данных бухгалтерского учета без использования счетов-фактур. Если же при покупке сырья счет-фактура по каким-то причинам не получен, или полученный счет-фактура оформлен неправильно (отсутствует какой-либо реквизит) то вычет (возмещение из бюджета) входного НДС не производится, и налог, который в данном случае уплачивает предприятие государству, хотя и называется налогом на добавленную стоимость, но по величине равен налогу с полной продажной стоимости товара (работ, услуг).
На этом кончается экскурс в историю и теорию, и далее будут излагаться недостатки, изъяны и погрешности, присутствующие, по нашему мнению, в статьях НК РФ, и будут формулироваться предложения по изменению действующего законодательства.
Розница и кассовые чеки
Как было показано выше, бухгалтера предприятий могут вычислять налог на добавленную стоимость из данных бухгалтерского учета и без использования счетов-фактур. Введение счетов-фактур аргументируется удобством проверки правильности начисления НДС. Но существуют организации розничной торговли (предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги населению). Покупателями товаров (потребителями работ, услуг) у таких предприятий являются физические лица. Физические лица не являются плательщиками НДС, им не выдаются счета-фактуры. При покупке товаров им одновременно с товаром выдается кассовый чек, а также может быть выдан товарный чек и/или товарная накладная. Чтобы подсчитать величину НДС, которую организация розничной торговли должна уплатить государству, нужно первую сумму, сумму налога на добавленную стоимость, полученную от покупателей в составе стоимости реализованных товаров (работ, услуг), - подсчитывать не по копиям выданных счетов-фактур, а по копиям выданных товарных чеков, товарных накладных, или определять по расчетным формулам, исходя из общей суммы реализации по "выбитым" на контрольно-кассовых машинах кассовым чекам. И из этой суммы нужно вычесть вторую сумму - сумму входного НДС, подсчитанную из счетов-фактур, полученных от поставщиков при покупке у них товаров (работ, услуг).
Таким образом, из положения, что НДС рассчитывается только из информации, содержащейся в счетах-фактурах, для организаций розничной торговли делается исключение.
Если в силу каких-либо случайных причин организация "Мечта", выдав своему сотруднику денежную сумму в подотчет, приобретет в розничной торговой сети (в торговой палатке на рынке) некоторый товар для производственного использования, то продавец розничного магазина не выдаст счет-фактуру, но выдаст кассовый чек, а по требованию покупателя еще и товарный чек или товарную накладную. В этом случае организация "Мечта" произвести вычет НДС не может. Вычет входного НДС можно производить только при наличии счета-фактуры, выписанного продавцом. Не усматриваете ли Вы, уважаемый читатель, некоторую нелогичность? Некую дискриминацию? Кассовые чеки можно и нужно использовать наряду со счетами-фактурами при вычислении суммы НДС, если они выдаются покупателям (не важно физическим или юридическим лицам) при продаже товаров (работ, услуг), и кассовые чеки нельзя использовать наряду со счетами-фактурами при вычислении суммы НДС при покупке товаров юридическими лицами в розничной торговой сети.
Еще раз напомним, что после ввода счетов-фактур, как инструмента для исчисления НДС, сумма НДС, которую организация должна уплатить государству, равна разности двух сумм. Первая сумма - сумма НДС в составе цены проданных товаров (работ, услуг). Из этой первой суммы нужно вычесть вторую сумму - сумму НДС в составе цены закупленных товаров (работ, услуг). При подсчете первой суммы используются и выданные счета-фактуры, и выданные кассовые чеки. Причем, если в кассовом чеке не указывается отдельным показателем величина НДС в составе стоимости проданного товара (работ, услуг), то эту величину нужно вычислить по формулам, или взять из товарного чека или товарной накладной, которые выдаются покупателям вместе с кассовым чеком. Вторую же сумму можно вычислять только по полученным счетам-фактурам, и ни в коем случае нельзя для ее вычисления использовать кассовые чеки, даже если к кассовым чекам приложены должным образом оформленные товарные чеки, в которых указываются отдельными показателями суммы НДС в составе цен закупленных товаров.
Все смирились с этой дискриминацией, а некоторые, возможно, даже и не обратили внимания, не заметили ее. А зря. Сказав "А", нужно говорить и "Б". Если кассовые чеки, выданные покупателям, должны учитываться при расчете НДС, то также должны учитываться и кассовые чеки, полученные от продавцов, при покупке юридическими лицами за наличный расчет в предприятиях розничной торговли товаров производственного использования. Иначе становится неопределенным правовой статус такого финансового документа, которым является кассовый чек. Участниками сделки купли-продажи являются два лица: продавец и покупатель. Продавец передает покупателю вместе с товаром кассовый чек, копия кассового чека остается в кассовом аппарате продавца, а информация, содержащаяся в кассовом чеке, фиксируется и запоминается в фискальной памяти контрольно-кассовой машины. И почему-то этот кассовый чек для одного участника сделки является документом, на основании которого рассчитывается НДС, который можно предъявить в суде в качестве доказательства правильности исчисления налога, и этот же кассовый чек для другого участника сделки является документом, который не может использоваться при расчете НДС.
Не нужно быть ни доктором, ни кандидатом юридических, экономических или каких-нибудь еще наук, даже необязательно иметь высшее экономическое или юридическое образование, достаточно здраво рассуждать и обладать элементарной логикой, чтобы заметить, а если сами не заметили, то осознать, когда другие указывают на это обстоятельство неопределенности, неоднозначности правового статуса одного и того же документа для различных сторон одной и той же сделки.
{Представьте себе такую ситуацию в уголовном судопроизводстве когда какой-либо тип документов, какой-либо вид улик можно использовать в обвинительном заключении для доказательства вины обвиняемого и этот же тип документов, этот же вид улик нельзя использовать в доводах защиты для доказательства невиновности обвиняемого! Это же нонсенс. Абсурд полнейший. Авторы Уголовно-процессуального кодекса, слава богу, пока не додумались до такого. А вот в Налоговом кодексе - пожалуйста. Хотя за неуплату налогов виновное лицо может преследоваться в уголовном порядке (например, г. Ходорковский) и даже получить наказание в виде лишения свободы. Поэтому в этих двух кодексах, налоговом и уголовном, (а также в уголовно-процессуальном), должны соблюдаться одни и те же принципы. А именно, одинаковый правовой статус документа для обеих сторон уголовного процесса (и для обвинения, и для защиты), для обеих сторон одной и той же торговой сделки (и для продавца, и для покупателя).}
В силу вышеизложенного в НК РФ следует, по нашему мнению, внести небольшую поправку, разрешающую использовать в качестве инструмента для вычисления НДС наряду со счетами-фактурами и кассовые чеки с приложенными к ним в необходимых случаях товарными чеками или товарными накладными и для поставщика и для покупателя товаров (работ, услуг). В товарном чеке (или товарной накладной) приводится перечень наименований закупленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), количество, цена, стоимость и сумма НДС в составе стоимости каждой позиции, а также общая стоимость данной покупки и сумма НДС всех позиций данного товарного чека (или товарной накладной). В кассовом чеке многими типами контрольно-кассовых машин печатается только общая сумма данной покупки, и не печатаются сумма НДС и наименования товарных позиций.
Плательщики и неплательщики НДС
Государство вняло увещеваниям специалистов, доказывающих, что денежные средства, получаемые государством в бюджет в качестве налога на добавленную стоимость от мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей, не покрывают всех издержек по взиманию с них этого налога 1), и разрешило отдельным группам хозяйствующих субъектов, при удовлетворении ими некоторых критериев и после выполнения ими определенных организационных процедур, получить статус неплательщика налога на добавленную стоимость. Это, во-первых, - организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; это, во-вторых, - организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, это, в третьих, - организации, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности некоторой величины (в 2003 г. - один миллион рублей).
Мы сейчас не будем подробно рассматривать ни критерии, которым должны удовлетворять хозяйствующие субъекты, для того чтобы иметь право перестать быть плательщиками НДС, ни процедуры, которые должны быть выполнены, чтобы получить освобождение от обязанности уплачивать НДС. Мы только констатируем, что есть такие организации, которые легально, на законных основаниях не являются плательщиками НДС. Какие-то другие налоги они уплачивают, а НДС нет. Как в средние века какой-либо царь или король даровал иногда отдельн