Статья: Учет операций связанных со снижением рисков неплатежей со стороны контрагентов

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 66 , 67 начислена задолженность по процентам за пользование займом;

Д-т сч. 66,67 К-т сч. 51 возвращены заимодавцу заем и проценты с банковского счета;

К-т сч. 009 отражено прекращение поручительства.

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает записи:

Д-т сч. 66 ,67 К-т сч. 76-2 отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования;

К-т сч. 009 отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет отражение:

Д-т сч. 76-2 К-т сч. 51 перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска) с банковского счета.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. В противном случае должник вправе взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное (ст. 366 ГК РФ).

Учет у поручителя.

Поручитель, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, включает эту сумму в состав операционных доходов. Данный доход формирует налоговую базу по НДС.

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету налога делаются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 3 зачислено вознаграждение поручителя на банковский счет.

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение:

Д-т сч. 009 выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

Д-т сч. 76-2 К-т сч. 51 перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника;

К-т сч. 009 отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Помимо прав требования, вытекающих из основного обязательства, поручитель, исполнивший свое обязательство, получает и самостоятельные права требования, смысл которых состоит в применении к должнику мер имущественной ответственности в виде уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, а также возмещения расходов, понесенных в связи с ответственностью за должника по причине нарушения последним основного обязательства (п.1 ст.365 ГК РФ).

Действующим законодательством не определены размер процентов и момент, с которого начинается их начисление в отношении обязательств по поручительству. Однако, исходя из общих правил, регламентирующих уплату процентов за пользование чужими денежными средствами (ст.395 ГК РФ), можно сделать вывод, что размер процентов должен определяться ставкой рефинансирования ЦБ РФ, а момент их начисления - датой исполнения поручителем своего обязательства перед кредитором, поскольку именно с этого дня у поручителя возникает право требования к должнику по денежному обязательству.

Причитающиеся поручителю проценты и иные суммы, предназначенные для возмещения расходов, должны приниматься к учету как операционные доходы в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или присуждены судом (п.п.7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. При этом на признанные (присужденные) суммы делается следующая запись:

Д-т сч. 76-2 К-т сч. 91-1 начислена задолженность по причитающимся поручителю процентам и суммам возмещаемых расходов.

Поручитель имеет право возражать в той или иной части против предъявленных ему требований, независимо от поддержки данных возражений должником. Так, например, он может доказывать, что сумма займа, полученная должником, меньше суммы, указанной в договоре, либо что срок пользования чужими денежными средствами меньше того периода, за который начислены проценты.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76-2 зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска) на банковский счет.