Статья: Учет операций связанных со снижением рисков неплатежей со стороны контрагентов

Расчеты по аккредитиву вместе с расчетами платежными поручениями, чеками, расчетами по инкассо и в иных формах, предусмотренных законом (ст. 862 ГК РФ), являются одной из основных форм безналичных расчетов.

Порядок расчетов по аккредитиву регулируется ст. ст. 867 - 872 ГК РФ, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами (Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP N 500, ред. 1993 г.), Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж.

Все аккредитивы должны ясно указывать, каким путем они исполняются:

 путем платежа по предъявлении;

 платежа с рассрочкой;

 акцепта;

 негоциации (с выплатой денежных средств получателю или третьим лицам).

Порядок применения аккредитивов указывается в договоре (контракте) в отношении суммы, порядка оплаты, момента оплаты, перечня документов и сроков их представления, сроков отгрузки и т.п.

В бухгалтерском учете расчеты по аккредитиву ведутся на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет 1 «Аккредитивы». Каждый аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств, т.е. аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Перечисление средств на покрытый аккредитив отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 55-1, К-т 51 (52, 66, 67) - переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производится на основании выписки банка).

Сумма открытого на имя организации-поставщика аккредитива в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» до момента исполнения аккредитива.

С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его требования. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит банку-исполнителю документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ними считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство произвести оплату отгруженных товаров.

В момент исполнения покрытого аккредитива производится перечисление денежных средств на счет поставщика, что отражается записью:

Д-т 60 (76), К-т 55-1.

Неиспользованная часть покрытия по аккредитиву предполагает возврат денежных средств и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 51(52), К-т 55-1.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 покупателем не отражается, производятся записи по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Д-т 009 - отражено открытие непокрытого аккредитива;

К-т 009 - отражено использование непокрытого аккредитива.

На счете 55 движение денежных средств отражается на дату совершения банковских операций по аккредитиву (списания денег с расчетного счета на аккредитив и в момент перечисления поставщику) на основании письменных сообщений банка.

Суммы аккредитивов, учтенные на счетах 008 и 009, отражаются в бухгалтерском балансе (форма N 1) в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Если возникла необходимость внести изменения в условия аккредитива, приказодатель по аккредитиву направляет уведомление в банк-эмитент, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий аккредитива. При этом банк удерживает комиссионное вознаграждение за внесение изменений в условия аккредитива, которое в бухгалтерском учете в зависимости от характера и использования аккредитива включается в стоимость товара согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов:

Д-т 76, К-т 51 - списана сумма комиссионного вознаграждения банку за изменение условий аккредитива;

Д-т 41, К-т 76 - сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость товара.

При приобретении амортизируемого имущества (если его планируется учитывать на счете 01 или 03) сумма комиссионного вознаграждения за изменение условий аккредитива будет учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением и произведенные до передачи такого имущества в эксплуатацию:

Д-т 76, К-т 51 - учтена сумма комиссионного вознаграждения банку за изменение условий аккредитива;