Учебное пособие: Бухгалтерский учет в торговле

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих то­варов в продажу, могут либо включаться в фактическую себестои­мость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Примене­ние того или иного варианта определяется учетной политикой ор­ганизации.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расхо­ды по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

Различные варианты учета у покупателя расходов на транспор­тировку товаров приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Доставка	Плательщик транспортных расходов	Порядок учета расходов у покупателя
Транспортом поставщика или сторонней рганизации	Поставщик (покупатель отдельно поставщику не компенсирует)	Включены поставщиком в стоимость товаров, установленную договором, и отдельно покупателем не учитываются
Покупатель (оплачивает сторонней организации либо компенсирует поставщику отдельно от стоимости товаров)	Включаются в фактическую стоимость товаров либо учитываются в составе расходов на продажу по статье "Транспортные расходы" (в соответствии с учетной политикой покупателя)
Транспортом покупателя	Покупатель	Учитываются в составе расходов на продажу по статьям "Амортизация ОС", "Расходы на оплату труда" и др.

Если транспортные расходы включены в договорную цену това­ра, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не де­нежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, пере­данных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присое­диняются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных то­варов, разница между ними в денежной форме числится у сторо­ны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расче­тов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, уста­новленном договором.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении опреде­лена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Товары отражаются в учете на счете 41 "Товары".

Формирование фактической себестоимости и оприходование то­варов на счете 41 "Товары" по фактической стоимости может от­ражаться:

путем непосредственного (прямого) включения расходов в фак­тическую себестоимость товаров (присоединение к договорной цене товаров);

путем отнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическую себестоимость, на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (или от­дельный субсчет счета 41).

Конкретный вариант учета расходов, включаемых в фактиче­скую себестоимость товаров, устанавливается организацией само­стоятельно и отражается в учетной политике.

Иногда возникает необходимость учета товаров по учетным (плановым) ценам: в случае, когда необходимо оформлять поступ­ление и отпуск этих товаров в течение всего периода, а рассчитать их фактическую себестоимость станет возможным лишь по оконча­нии этого периода (месяца), а также в случае неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными считаются поставки, при которых на това­ры, поступившие в организацию, отсутствуют товаросопроводитель­ные или расчетные документы. В случае неотфактурованных поста­вок товары приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам, после получения расчетных документов их учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с по­ставщиком.

При учете товаров по учетным ценам разница между стоимо­стью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на этом счете суммы спи­сываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет сче­та 44 "Расходы на продажу" пропорционально стоимости отпущен­ных товаров по учетным ценам.

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по покупной стоимости, так и по про­дажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торгов­ли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкрет­ными покупными ценами.

При ведении учета по продажной стоимости разница между по­купной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка".

Товары, не принадлежащие организации на праве собственно­сти, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 "То­варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согла­сованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Для целей налогового учета фактической себестоимостью това­ров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные по­ставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на дос­тавку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).

НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящих­ся к полученным от поставщиков товарам, является выделение дан­ных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, на­кладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.

Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделе­ны передающей стороной отдельной строкой в первичных докумен­тах.

Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фак­туры поставщика после оприходования товаров независимо от при­нятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (ста­тья 171 НК РФ).