Учебное пособие: Бухгалтерский учет в торговле

Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный доход, организации и предпринима­тели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются пла­тельщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кас­сового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в уста­новленном порядке.

Учет недостач при приемке товаров, поступивших от поставщиков

Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследст­вие изменения их физико-химических свойств, называется естест­венной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убы­ли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при опри­ходовании товаров по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запа­сов.

Если испорченные товары могут быть использованы в организа­ции или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 "Товары" в коррес­понденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

· стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;

· сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).

Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к не­достающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное от­ношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.

Предъявленные поставщику или транспортной организации пре­тензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в до­говоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в рас­четных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплачен­ные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии или ис­ка, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и далее, в качестве внереализационных расходов, на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

№

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Учет товаров ведется по фактической себестоимости

1.	Учет поступления товаров:
-фактическая себестоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
2.	Учет поступления товаров с использованием счета 15:
-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	счет, акт и др.	15	60
-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60

-оприходованы товары по фактической стоимости	накладная	41	15
3.	Получены товары безвозмездно:
-поступили товары, отражается рыночная стоимость	акт, накладная	41	98-2
- при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы	накладная, расчет	98-2	91-1
4.	Получены товары, приобретенные через подотчетное ли­цо:
-отражаются расходы подотчетного лица	авансовый отчет	60	71
-стоимость товаров (без НДС[*] )	накладная	41	60
НДС по поступившим това­рам[†]	счет-фактура	19-3	60

Учет товаров ведется по учетным ценам

5.	Оприходованы товары по учетным ценам	расчет, приходный ордер	41	15
6.	Формируется фактическая себестоимость товаров:
-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	накладная, акт и др.	15	60
-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60
-отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости:
экономия (превышение стоимости по учетным це­нам над фактической себе­стоимостью)	расчет	15	16
перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам)	расчет	16	15
7.	Списываются суммы, накопленные на счете 16:
-перерасход	расчет	44	16
-экономия (сторно)	расчет	44	16

Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле

8.	Поступили товары от постав­щика:
-покупная стоимость (без НДС)	накладная	41-2	60

-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
9.	Формируется продажная стоимость товаров:
-начислена торговая наценка
-НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки	расчет	41-2	42

Учет потерь при приемке товаров от поставщика

10.	Выявлены потери:
-в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику	акт	76-2	60
11.	Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров)	расчет, акт	41	94
12.	Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий	Выписка банка	51	76-2
13.	Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика:
-снятие претензий к постав­щику	постановление суда	94	76-2
-отнесение сумм потерь на прочие расходы	постановле-ние суда	91-2	94
14.	Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий
-отражение потерь	расчет	94	60
-отнесение на чрезвычайные расходы	акт	99	94

Пример 1.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) оплачено поставщику за товары А 2360-00 руб. (включая НДС 18%), за товары В 1180-00 руб. (включая НДС 18%);

б) оплаченные товары поступили на склад, товары В требуют расфасовки;

в) оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров 708-00 руб. (включая НДС 18%);

г) оприходованы товары А, не требующие расфасовки;

д) расфасованы и оприходованы товары В, при расфасовке израсходованы материалы стоимостью 150-00 руб.

В соответствии с учетной политикой:

затраты по заготовке и доставке товаров до центральных скла­дов (баз) включаются в фактическую себестоимость товаров;

учет приобретения товаров ведется с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";