Учебное пособие: История бухгалтерского учета
И все-таки он делал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250—1350 гг. одновременно в нескольких городах северной Италии.
Э. Стевелинк даже писал, что двойная запись возникла не ранее 1000 г., однако почти общепринятым считается XIII в.
Но тут возникает вопрос: почему до XIII в. не было двойной бухгалтерии?
На этот вопрос можно дать несколько ответов:
а) мы не знаем, может быть, двойная запись существовала и до XIII в.;
б) не было объективных условий;
в) не была достаточно развита учетная методология.
Первый ответ — самый трудный и самый простой. Трудный, ибо если будут найдены более ранние следы двойной бухгалтерии, то это спутает все наши последующие предположения, простой, ибо, если время определено верно, можно рассмотреть последующие ответы.
Итак, какие объективные условия не позволили двойной бухгалтерии возникнуть ранее XIII в.? Для этого было минимум пять объективных причин:
1) деньги были слишком редким явлением;
2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе;
3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;
4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;
5) многие века в психологии людей преобладали качественные, а не количественные представления.
Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникает ответ о том, что первый век Возрождения, век Данте и Джотто стал первым веком двойной бухгалтерии, которая родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.
Однажды возникнув, двойная запись — это, по ироничному замечанию В. Гете, «величайшее изобретение человеческого разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.
Это развитие легче всего понять по пяти критериям Р. де Рувера, объясняющим эволюцию двойной записи:
«1) дебет и кредит располагаются на одной и той же странице один против другого;
2) производится сверка равенства дебета кредиту, несовпадения поясняются;
3) учет ведется в единой счетной монете;
4) наличествуют счета как персональные, так и неперсональные;
5) производятся различные виды операций (с денежными суммами, товарами и ценностями)».
Правильнее эти критерии назвать этапами эволюции двойной записи. Первый этап - двойная запись родилась как формальный прием, как следствие эволюции методов регистрации;
Второй — двойная запись рассматривается как технический прием, позволяющий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйственных оборотов;
Третий — учет является единой законченной и замкнутой системой и, следовательно, использует единый денежный измеритель.
Русские учёные А.П. Рудановский и Л.В. Некраш считали, что с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета, его выделение из статистики, т.к. последняя использует любые единицы измерения, первый — без стоимостного измерения невозможен.
С этого момента все экономические явления делятся на две сферы — реальную (материальную) и финансовую (денежную). Первая является предметом статистического учета, вторая — бухгалтерского;
Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов;
Пятый этап связан с развитием и расширением объектов учета.