Дипломная работа: Лизинговые операции в строительной отрасли
3) По типу лизинговых платежей: денежный, компенсационный, смешанный.
4) По отношению к налоговым и амортизационным льготам:
- Действительный (соответствует действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);
- Фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа используются вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы).
Обратимся к развитию лизинга в России и его нормативному регулированию в нашей стране.
Первым нормативно-правовыми документами, определяющими и регулирующими лизинг, были Указ Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» от 17.09.1994 г, № 1929 и Постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» от 29.06.1995 г. № 633. Оба документа давали понятие лизинговой деятельности и регламентировали форму лизинговых сделок и контрактов, включая общие принципы лизинга, права и обязательства сторон.
Два Постановления сыграли важную роль в дальнейшем развитии лизинга.
Первое – Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 20.11.1995 г. № 1133. Оно позволило лизингополучателям включать лизинговые платежи в состав затрат, относимых на себестоимость.
Второе – Постановление Правительства РФ «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 27.06.1996 г., № 752, которое предусматривало, что стороны договора могут применять механизм ускоренной амортизации к активам, являющимся объектом лизинга, при отражении таковых в своей финансовой отчетности.
Для развития форм инвестиций в средства производства на основе операций лизинга, защиты прав собственности, прав участников инвестиционного процесса и обеспечения эффективности инвестирования в конце октября 1998 года был принят Федеральный закон «О лизинге» № 154-ФЗ (в редакции от 29.01.2002 г. № 10-ФЗ). Он определил правовые и организационно-экономические особенности лизинга и регламентировал лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам.
Базовый ФЗ «О лизинге» № 164-ФЗ, несмотря на его несовершенство, сделал в 1998 году шаг вперед в реализации возможности придания финансовому лизингу характера самостоятельного института гражданского права, выводя его за рамки аренды. В то же время нельзя было рассматривать его в отрыве от всей совокупности законодательных актов, так или иначе касающихся инвестиционной деятельности. Поэтому на первый план выходила работ над внесением необходимых изменений во II части Налогового Кодекса и Таможенный кодекс.
1999 год можно охарактеризовать медленным процессом приведения в соответствие закону «О лизинге» ведомственных и правительственных нормативных актов, особенно налогового и бухгалтерского учета лизинговых операций. Основными сдерживающими факторами развития лизинга в России в 1999 г. были отрицательные последствия финансового и банковского кризиса августа 1998 года.
2001 год оказался продуктивным в плане развития законодательной и нормативной базы лизинга. 6 июля Государственной Думой в третьем чтении был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ (в редакции от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ). Данный закон вступил в силу с 01.01.2002.
8 августа 2001 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ, который вступил в силу с 10 февраля 2002 года. Список лицензируемых видов деятельности сокращен до одной сотни. Это те виды деятельности, осуществление которых, по мнению законодателей, может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами кроме лицензирования. Лизинговая деятельность к упомянутым видам деятельности уже не имеет отношения с 10 февраля 2002 года.
Насколько данный момент положительный – вопрос спорный. С одной стороны, отмена лицензирования лизинговой деятельности – это большая ошибка. Лизинг как вид инвестиционной деятельности обладает рядом преимуществ, что, в свою очередь, всегда вызывает повышенный интерес со стороны налоговых органов на предмет правомерности и правильности их использования. Наличие лицензии у компании в определенной мере облегчает контроль со стороны государства и гарантирует от злоупотреблений.
Кроме того, по лизингу до введения данного закона работало ограниченное число компаний, имеющих на это право. Отсутствие названных ограничений неизбежно приводит к потере качества лизинга, снижению уровня компетентности топ-менеджмента компании, и соответственно, к падению доверия со стороны инвесторов и лизингополучателей.
С другой стороны, в существующей форме лицензирование потеряло смысл. Лицензия помимо своей основной разрешительной функции должна предоставлять определенную гарантию как компаниям – потенциальным лизингополучателям, что они имеют дело с надежной профессиональной структурой, так и финансирующим организациям, которые рассматривают лицензию как фактор, подчеркивающий серьезность данной лизинговой компании, с которой они могли бы работать как с партнером.
Сейчас же неясно, на какой основе действует лицензирующий орган. Сначала он был при Министерстве экономики, потом согласно закону о лицензировании отдельных видов деятельности это направление было передано Министерству юстиции, но часть функций осталась за Министерством экономики. В результате получается, что ни один из этих органов не является ответственным за надлежащее выполнение своих задач. Лицензирование сегодня носит формальных характер, с 1993 года не было ни одного случая, когда деятельность лизинговой компании приостанавливалась бы лицензирующим органом.
В то же время отмена лицензирования лизинговой деятельности может ускорить развитие лизинговых компаний и структур в регионах страны, т.к. убирается один из барьеров, препятствующий оперативности их деятельности.
29 января 2002 года был принят Федеральный закон РФ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ» № 10-ФЗ. Несмотря на то, что ФЗ «О лизинге» стал называться ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», последний, сохранив все направления и формы развития лизинга, внес в базовый ФЗ «О лизинге» необходимые уточнения и корректировки в соответствии с недавно принятыми нормативно-правовыми актами.
2003 г. в сфере лизинга был отмечен принятием Приказа МАП РФ от 31.03.2003 г. № 86 «Об утверждении методических рекомендаций» (вместе с «Методическими рекомендациями по порядку проведения анализа и оценки состояния конкурентной среды на рынке финансовых услуг»); Письма Минфина РФ от 05.05.2003 г. № 16-00-14/150 «Об учете имущества лизингополучателем»; а также Постановления Госкомстата РФ от 21.10.2003 г. № 94 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деловой активностью организаций, осуществляющих деятельность в области финансового лизинга на 2004 год», которое определило порядок заполнения и предоставления формы государственного статистического наблюдения (государственной статистической отчетности).
Также следует отметить, что лизингу посвящен параграф 6 главы 34 второй части Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, в России лизинг все еще находится на стадии становления, но уже достаточно подкреплен нормативно-правовой базой, регулирующей отношения участников лизинговых операций.
1.2 Состав и методы определения размера лизинговых платежей
Лизинговые платежи представляют собой в концентрированном виде всю финансовую часть лизингового проекта. Именно они определяют для лизингодателя как возможность погашения понесенных затрат, так и возможность получения прибыли по сделке. По этой причине в той или иной мере практически каждый автор затрагивает эту тему, описывая уже известные методы или предлагая свои разработки.
Методы расчета лизинговых платежей и формы представления их результатов должны быть адекватны уровню лизингового проекта. В своем эволюционном развитии лизинг в России проходит ряд стадий. В настоящее время наблюдается переход от простых сделок к более сложным - увеличиваются суммы сделок, срок лизинга и инвестиционный период, поставка и монтаж оборудования растягиваются на много месяцев. Нужны адекватные методы расчетов, которые бы [44, c. 14]:
· отражали совокупность финансовых взаимоотношений большого количества факторов, взаимодействующих по сделке и имеющих продолжительный временной характер;
· были согласованы с принципами финансового планирования по компании.
В настоящее время чаще всего практикуются три основных методики расчета лизинговых платежей [52].
1. Метод финансовых рент (аннуитетов);