Контрольная работа: Анализ отклонений в системе бюджетирования как база для принятия управленческих решений
Отклонение по производительности прямого труда (directlaborefficiencyvariance) = (фактические часы - нормативные часы) х нормативная ставка оплаты труда.
Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений
За отклонения по ставке оплаты труда обычно ответственность несёт отдел кадров Это отклонение возникает, когда нанимается работник с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более высоко (или менее) оплачиваемым работником.
За отклонение по производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному, ниже оплачиваемому работнику поручается работа, требующая большей квалификации Руководство должно анализировать каждую ситуацию в соответствии со сложившимися обстоятельствами.
3.3 Отклонения общепроизводственных расходов
Контроль общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство постоянных таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных под разделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определённый контроль становится возможным.[7]
Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов (totaloverheadvariance), которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему. Ввиду сложности этих новых понятий параллельно с формулами приведем пример цифровых расчетов.
Предположим, что компания планировала нормативные переменные ОПР в размере $5.75 на один час прямого труда плюс постоянные ОПР за месяц в размере $1,300 (формула гибкого бюджета). Нормальная мощность составляет 400 часов прямого труда за месяц. В этом месяце фактически понесенные ОПР составили $4,100.
Прежде чем находить отклонения ОПР необходимо вычислить общий нормативный коэффициент ОПР, который состоит из двух частей. Первая часть — это нормативный коэффициент переменных ОПР, он равен $5.75 на час прямого труда. Вторая часть — нормативный коэффициент постоянных ОПР который находится делением планируемых постоянных ОПР ($1,300) на нормальную мощность (400 часов). В результате получаем $3.25 на час прямого труда ($1,300 : 400 часов). Таким образом, общий нормативный коэффициент ОПР будет равен $9.00 на один час прямого труда ($5.75 + $3.25).
Общее отклонение ОПР (totaloverheadvariance) вычисляется следующим образом:
Фактически понесенные ОПР $4,100
Минус нормативные ОПР,
отнесенные на производимую
продукцию (за исключением
брака)
$9.00/час х (180 стульев х 2.4 3,888часа/стул)*
Общее отклонение ОПР $ 212 (Н)**
*) в течение этого месяца компания произвела 180 стульев; на каждый стул по нормативу затрачивается 2.4 часа прямых трудозатрат.
**) Буква Н в скобках означает, что это отклонение неблагоприятное. Для благоприятных отклонении будем использовать букву Б.
Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие
Контро?