Курсовая работа: Анализ оптимизации налогообложения
Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
|
По ООО "Гиппо" в 2006 году сумма анализируемой группы налогов (в соответствии с таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что на 2518605 тыс. руб. (на 216,б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше 2005 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога с продаж и НДС, а именно сумма налога с продаж в 2006 году составила 1783846 тыс. руб., что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года и на 1248994 тыс. руб. больше 2005 года. Сумма НДС за 2006 год составила 1498248 тыс. руб., что на 663358 тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на 23,75) больше 2005 года.
Сумма акцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше 2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%) меньше 2005 года. По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, сумма в 2006 году составила 402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб. (на 57,3%) больше 2006 года и на 63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года.
Как видно из таблицы 1, сумма валовых налоговых отчислений составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше 2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других источников.
|
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб ) × (НС - Лнс ) - Ли ,
где
Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi ×HCi /100
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ΔН i = ΔНБ i ×НС i 0 /100 ΔН i = ΔНБ i 1 × ΔНС i / 100
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:
ΔН (х i ) = ΔНБ i (х i ) × ΔНС i 0 /100
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:
1) переоценка долгосрочных активов;
2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
| Налоги и другие обязательные платежи | Фактически за | Отклонение (+; -) | Темпы изменения | ||||||||||||
| 2004 год | 2005 год | 2006 год | 2006 год от 2004 года | 2006 год от 2005 | 2005 год от 2004 года | 2006 год к 2004 | 2006 год к 2005 | 2005 год 2004 | |||||||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | В сумме, тыс. руб. | По удельному весу, % | В сумме, тыс. руб. | По удельному весу, % | В сумме, тыс. руб. | По удельному весу, % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе: | 936603 | 41,1 | 1440597 | 39,6 | 1623405 | 29,1 | +686802 | -12,0 | +182802 | -10,5 | +503994 | -1,5 | 173,3 | 112,7 | 153,8 |
| 1.1. Социальные налоги и отчисления. | 932096 | 40,9 | 1426293 | 39,2 | 1596504 | 28,6 | +664408 | -12,3 | +170211 | -10,6 | +494197 | =1,7 | 171,3 | 111,9 | 153,0 |
| 1.2. Ресурсные налоги и отчисления. | 4507 | 0,2 | 14304 | 0,4 | 26901 | 0,5 | +22394 | +0,3 | +12597 | +0,1 | +9797 | +0,2 | 596,9 | 188,1 | 317,4 |
| 2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе: | 1165627 | 51,2 | 2086023 | 57,3 | 3684232 | 66,1 | +2518605 | +14,9 | +1598209 | +8,8 | +920396 | +6,1 | 316,1 | 176,6 | 179,0 |
| 2.1. Налог с продаж | 75115 | 3,3 | 534852 | 14,7 | 1783846 | 32,0 | +1708731 | +28,7 | +1248994 | +17,3 | +459737 | +11,4 | 2374,8 | 333,5 | 712,0 |
| 2.2. НДС | 834890 | 36,6 | 1211384 | 33,3 | 1498248 | 26,9 | +663358 | -9,7 | +286864 | -6,4 | +376494 | -3,3 | 179,5 | 123,7 | 145,1 |
| 2.3. Акцизы | 27 | 0,1 | 946 | 0,01 | 45 | 0 | +18 | -901 | -0,01 | +919 | -0,09 | 166,7 | 4,8 | 350 | 3,7 |
| 2.4. Другие обязательные налоги и платежи. | 255595 | 11,2 | 338841 | 9,3 | 402093 | 7,2 | +146498 | -4 | +63252 | -2,1 | +83246 | -1,9 | 157,3 | 118,7 | 132,6 |
| 3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе: | 155302 | 6,8 | 109065 | 3,0 | 232226 | 4,2 | +76924 | -2,6 | +123161 | +1,2 | -46237 | -3,8 | 149,5 | 212,9 | 70,2 |
| 3.1. Налоги на прибыль. | 115308 | 5,1 | 20058 | 0,6 | 150769 | 2,7 | +35461 | -2,4 | +130711 | +2,1 | -95250 | -4,5 | 130,8 | 751,7 | 17,4 |
| 3.2. Имущественные налоги. | 39994 | 1,7 | 89007 | 2,4 | 81457 | 1,5 | +41463 | -0,2 | -7550 | -0,9 | +49013 | +0,7 | 203,7 | 91,5 | 222,6 |
| 4. Прочие налоги, сборы и отчисления | 20517 | 0,9 | 2416 | 0,1 | 35869 | 0,6 | +15352 | -0,3 | +33453 | +0,5 | -18101 | -0,8 | 174,8 | 1484,6 | 11,8 |
| Всего | 2278049 | 100 | 3638101 | 100 | 5575732 | 100 | +3297683 | - | +1937631 | - | +1360052 | - | 244,8 | 153,3 | 159,7 |
Таблица 1 . Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей
по ООО «Гиппо
3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;
| Наименование показателя | Формула расчёта | Условные обозначения | Экономическая сущность |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров | Кв = Нв / вр | Нв – налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров | Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе. |
| 2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения | Ки = Ни / Ио | Ни - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – сумма издержек обращения. | Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи. |
| 3. Коэффициент налогообложения прибыли | Кп = Нп / П | Нп - налог на прибыль; П – прибыль.. | Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия. |
| 4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | Ко = Но / По | Но – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. | Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. |
4) создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблицей 2).
Таблица 2. П оказатели для анализа налоговой нагрузки.
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
a)
|
b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
c) коэффициент налогообложения прибыли;
d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = Σ Нн / ДС × 100,