Курсовая работа: Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль
- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
- в результате их осуществления компания получила убыток;
- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.
Так, например, приобретение организацией с ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3 000 000 руб. наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторов ситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.
Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Какие же документы нужно оформить, чтобы подтвердить осуществленные расходы?
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически.
Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующий приказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов - приказ руководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты производятся, как правило, из кассы по расчетно-платежной ведомости.
Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.
Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов.
Таблица 2.1
| Вид расхода | Перечень документов | Основание |
| Сотовая связь для работников | Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силуисполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связи | Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 |
| Содержание и эксплуатация служебных автомобилей | Путевые листы ; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. | Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 |
| Аренда недвижимости | Договор аренды; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей | Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 |
| Аренда (лизинг)имущества | Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы | Письма ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 |
| Командировочныерасходы | Авансовый отчет; командировочное удостоверение; документы о найме жилого помещения; транспортные документы и другие оправдательные документы | Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 |
| Расходы на приобретение питьевой воды | Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качествепитьевой ; первичные документы на приобретение питьевой воды | Письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@ |
| Транспортные услуги | Акт приемки-передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы | Письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333, |
При оформлении документов нужно внести в них все необходимые данные о своих расходах. Налоговики требуют этого при проверках. Причем суды не всегда поддерживают налогоплательщика в таких спорах. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа посчитал расходы организации на консультационные услуги документально не подтвержденными, поскольку акты сдачи-приемки услуг не содержали конкретной информации о проведенных консультациях, предоставленных рекомендациях и выполненных работах, носили обезличенный характер, отсутствовал расчет стоимости оказанных услуг.
Еще одной спорной ситуацией является случай, когда организация приобрела товар у контрагента, не состоящего на налоговом учете либо не зарегистрированного в ЕГРЮЛ или имеющего пороки в государственной регистрации (учрежденного по утерянному паспорту и пр.).
Классификация расходов
Любые ваши затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.
Причем по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.
Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.
Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:
1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
- на расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
2.2 Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:
1) расходы, связанные:
- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
- выполнением работ, оказанием услуг;