Курсовая работа: Учетная политика предприятия ОАО "Сибирь"
В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:
Лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.
Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.
Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).
По данным приложения 1 можно сделать выводы:
Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например:
- о госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;
- о таможенных пошлинах при импорте имущества;
- о командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.
Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендовать прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.
Так же как и в случае с основными средствами, при определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом – во внереализационные расходы.
Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.
Рассмотрим варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).
Далее рассмотрим резервы.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации могут создавать резервы:
- по сомнительным долгам;
- на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв на подготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
В учетной политике организация должна закрепить свое решение о том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определить порядок, в котором она будет их формировать.
Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан, поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторые ограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобы избежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковый перечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надо установить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.