Недостатком вышеописанного принципа управления затратами, основанного на предположении о существующих закономерностях между функциональными статьями затрат, служит недоучет сопутствующих затрат (о них речь пойдет далее), а также то обстоятельство, что затраты на КП существуют не автономно, а как часть производственных затрат. Поэтому, полученная вследствие управления качеством экономия суммы функциональных затрат может быть поглощена сопутствующим изменением других производственных затрат, имеющих противоположную направленность.

За последние годы было немало работ, направленных на создание функциональной классификации затрат, которая обобщила бы различные предложения в этой области и имеющийся практический опыт. Предложения по совершенствованию классификации затрат в основном относятся к функциональным статьям затрат, отражающим целевую производственную направленность. Отличия наблюдались лишь в том, какую производственную деятельность необходимо учитывать при рассмотрении вопроса обеспечения КП. При этом вопрос о методах определения затрат не Ставился, так как считалось, что этот вопрос решен, и существующие системы учета затрат способствуют этому решению. Такой подход характерен, в частности, и для классификации, представленной в стандарте ISO-9000. Вероятно, на многих зарубежных предприятиях существует именно такое положение, так как рациональная организация учета затрат, подкрепленная средствами автоматизации учета, позволяет получить полную отчетность во всех необходимых разрезах. Поскольку в наших условиях необходимо совершенствовать учет, а задачи управления качеством являются неотложными, то появляется насущная необходимость в создании методов определения затрат в условиях существующего учета. В этой связи необходима классификация затрат не только для управления, но и для определения затрат. Вышеприведенная функциональная классификация должна быть дополнена целой группой признаков, отражающих экономическое содержание, а именно:

• признаками, раскрывающими внутреннюю структуру затрат (состав и взаимосвязь статей и элементов);

• признаками, показывающими как сформировать эту структуру (прямыми и косвенными);

• признаками, отражающими существующий хозяйственный механизм (затраты и хозрасчетные издержки).

Обобщая отечественный и международный опыт существующих классификаций, учитывая реальное положение наших предприятий, которые еще не готовы к реализации стандарта ISO-9000 в этой части, следует сосредоточить свои усилия на разработке подобной классификации, ориентированной на задачи сегодняшнего дня и учитывающей сложившиеся на производстве системы учета затрат.

Решая задачу управления затратами на качество в производстве необходимо иметь в виду, что проблема затрат на качество должна выступать как часть управления качеством продукции на предприятии. Поэтому затраты на качество на предприятии следует рассматривать во взаимосвязи с управлением качеством продукции и с другими экономическими задачами, решаемыми в рамках управления экономикой предприятия. Управление затратами состоит из экономической части (вопросы экономики качества) и функциональной части (вопросы управления) и становится возможным при следующих условиях:

- наличие всех необходимых элементов каждой из составных частей управления:

- возможность соединения функциональной и экономической части в едином процессе управления.

Последнее условие, как было отмечено ранее, не реализуется на практике, так как работники служб управления качеством считают, что управление затратами может осуществиться чисто "управленческими" методами, а все экономические вопросы могут быть решены экономическими службами предприятия как не выходящие за рамки обычной деятельности на имеющейся нормативно-методической базе. Соответственно, учет, планирование, анализ затрат и другие экономические вопросы при таком отношении не считаются частью управления качеством. Негативность описанного подхода очевидна. Без взаимной увязки вопросов управления и экономики качества решение общей проблемы управления качеством становится нереализуемым.

Методические вопросы управления затратами на КП в части управления, разрабатываемые на предприятии, включают

• подробный состав функциональных статей затрат на КП, их классификацию, состав функциональных сопутствующих статей затрат на КП, расширение функциональной классификации затрат с учетом сопутствующих затрат,

• взаимосвязь между статьями функциональных затрат и характером их изменения как результат управления КП.

Методические вопросы управления затратами на КП в части экономики, разрабатываемые предприятием для экономических служб, выполняющих функции учета, анализа и планирования затрат на КП, включают:

• экономическую классификацию основных и сопутствующих функциональных статей затрат по экономическим и финансовым статьям и элементам затрат,

• методы определения и учета фактических затрат на КП;

• методы определения затрат расчетным путем;

• система плановых и аналитических показателей, методы их расчета;

• методы анализа затрат на КП, критерии и правила принятия решений по результатам анализа;

• методы оптимизации затрат на КП.

1.3 Качество как объект управления

Разработка теории управления качеством велась как зарубежными, так и отечественными учеными. Работы русских ученых П.Л. Чебышева и А.М. Ляпунова являются теоретической основой выборочного контроля качества, Большой вклад в разработку применяемых в настоящее время систем управления качеством внесли отечественные ученые И.Г. Венецкий, А.М. Длин, американские ученые У.А. Шухарт, Э. Деминг, А. Фейгенбаум.

Современное управление качеством исходит из того, что деятельность по управлению качеством не может быть эффективной после того, как продукция произведена, эта деятельность должна осуществляться в ходе производства продукции. Важна также деятельность по обеспечению качества, которая предшествует процессу производства.

Качество определяется действием многих случайных, местных и субъективных факторов. Для предупреждения влияния этих факторов на уровень качества необходима система управления качеством. При этом нужны не отдельные разрозненные и эпизодические усилия, а совокупность мер постоянного воздействия на процесс создания продукта с целью поддержания соответствующего уровня качества.

Управление качеством неизбежно оперируется понятиями: система, среда, цель, программа и др.

Различают управляющую и управляемую системы. Управляемая система представлена различными уровнями управления организацией (фирмой и др. структурами). Управляющая система создает и обеспечивает менеджмент качества.

Управляющая система начинается с руководства высшего звена. Именно руководство высшего звена должно исходить из стратегии. Что фирма способна на большее по сравнению с прошлым. В организационной структуре фирмы могут быть предусмотрены специальные подразделения, занимающиеся координацией работ по управлению качеством. Распределение специальных функций управления качеством между подразделениями зависит от объема и характера деятельности фирмы.

Для качества как объекта менеджмента свойственны все составные части менеджмента: планирование, анализ, контроль.

Современный менеджмент качества базируется на результатах исследований, выполненных крупными корпорациями по программам консультантов по управлению качеством. Это опыт таких известных фирм, как "Хьюлетт-Паккард", и др. В 1980-е годы на политику этих и ряда других фирм оказали влияние разработки Ф.Б. Кросби, Э. Деминга, А.В. Фейгенбаума. Основой деятельности ведущих фирм стало улучшение работы в следующих направлениях:

· заинтересованность руководства высшего звена;