Отчет по практике: Бухгалтерский учет на предприятии ООО Страховая компания

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа.

При безвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по его выбытию: Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации по основному средству; Д 91.2 К 01 – списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случае нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке 18/118: Д 91.2 К 68 НДС.

При продаже основных средств на счет 91 списывается в обычном порядке остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 02, К 01; Д 91.1 К 01. Также на этом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основного средства (демонтаж, упаковка, транспортировка и т. п.): Д 91.1 К 10, 70, 69, 60. Услуги по продаже основных средств со стороны включаются в расходы вместе с НДС. Выручка от продажи основного средства показывается по кредиту счета 91.1: Д 76 К 91.1.

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при продаже приобретенных основных средств (НДСбюд ) определяется следующим образом:

НДСбюд = (Спрод – Сост ) * Рндс,

где Спрод, Сост – соответственно выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС, и остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств (ФРос ) определяется следующим образом:

ФРос = Спрод – НДС – Сост – Рпрод,

где Спрод – продажная стоимость основного средства; НДС – НДС, предъявленный покупателю основного средства; Сост – остаточная стоимость проданного основного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод – расходы, связанные с продажей основного средства.

В случае если будет получен убыток от продажи основного средства, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства, определенного по правилам налогового учета, и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Поскольку убыток от продажи основного средства в бухгалтерском учете полностью включается в финансовый результат в момент продажи, а в налоговом учете он включается равномерно в течение оставшегося срока использования, то в бухгалтерском учете на сумму убытка формируется отложенный налоговый актив (Д 09 К 68), который постепенно погашается в течение оставшегося срока использования основного средства (Д 68 К 09).

При ликвидации основных средств на счет 91.1 списывается их остаточная стоимость. Материальные ценности, остающиеся от списанных основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением в прочие доходы (Д 10 К 91.1). Расходы по ликвидации основных средств включаются в состав прочих расходов страховой организации (Д 91.2 К 10, 70, 69, 60 и др.).

ООО «Страховая компания» арендует офисные помещения для работы представительств и, соответственно, ведет учет арендованных основных средств . Договора аренды заключаются на срок не более 1 года. Арендная плата вносится своевременно в порядке, на условия и в сроки, определенные договором.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

Таблица 1.

Отражение операций по аренде основных средств на счетах бухгалтерского учета арендатора

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Получение в аренду ОС	Акт приема-передачи ОС	001	-
Начисление арендной платы с НДС	Расчет	26	76
Перечисление арендной платы	Выписка из р/с	76	51
Возврат арендованных ОС арендодателю	Акт приема-передачи ОС	-	001

2.2 Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, введенным в действие с 27.12.2007г.

В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отдаления) объекта от другого имущества;

в) использование в производстве продукции (работ, услуг), при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) Обществом не предполагается продажа данного имущества;

е) способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства товарный знак программы для ЭВМ, базы данных), а также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.