Реферат: Аудит кассовых операций 11
Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.
Физические лица, прошедшие аттестацию могут заниматься деятельностью в составе аудиторской фирмы заключают с ней трудовое соглашение - контракт, либо самостоятельно зарегистрировавшись в качестве предпринимателя.
1.2. Планирование аудиторской проверки
До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами - проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов (планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита).
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам).
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Требования к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской поверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита (табл. 1).
Таблица 1
Общий план аудита
№ п/п | Планируемые работ виды | Период проведения | исполнитель | примечание |
Так же при планировании аудита являются оценка аудиторского риска - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:
АР = НОР*РСК* РНО, (1)
где: АР - аудиторский риск, HОP- Неотъемлемый риск, РСК - Риск средств контроля, РОН - Риск не обнаружения.
Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:
РНО =АР / ВХР х РСК (2)
Предположим, аудитор устанавливает аудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск - на уровне 80%, риск средств контроля - на уровне 50%. Таким образом, риск необнаружения составляет 12,5%. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:
- чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
- чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
2. снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего: модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути;
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (табл. 2).
Таблица 2
Общая программа аудита
Аудиторские процедуры | Источники информации | Нормативные документы | Методы проверки | Рабочие документы аудитора |
В общем, плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
1.3. Методика аудиторской проверки кассовых операций
Вся деятельность компаний основывается на кругообороте капитала с целью извлечения прибыли. Единственным мерилом прибыли, как и самого капитала, выступают деньги.
Не случайно учету денежных средств в организации уделяется большое внимание со стороны государства, в связи с возможностями мошенничества и незаконного присвоения денежных средств, а также вывода их из-под налогообложения путем, так называемой, черной кассы. Государство предъявляет жесткие требования к обращению денежных средств наличному и безналичному. Не смотря на это, факты мошенничества, либо простые ошибки в оформлении документов и подсчетах, имеют место. Аудит операций с денежными средствами призван определить, на сколько достоверны в бухгалтерской отчетности данные о состоянии и движении денежных средств, и проверить правильность учета денежных средств.