Реферат: Аудит кредитов и займов 3

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Кредит и заем имеют как сходные, так и отличительные черты (Прил.А). Самым популярным способом привлечения заемных ресурсов является банковский кредит. Краткосрочные кредиты банка помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, стимулируют увеличение объемов производства продукции, работ, услуг.

Кроме этого, компании, привлекающие заемные средства, путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

За счет использования заемного капитала предприятие еще и увеличивает эффективность своей деятельности. Данное явление среди аналитиков получило название «финансового рычага». За счет использования дополнительных заемных средств растет рентабельность собственного капитала, а соответственно собственники получают больше прибыли на единицу вложенных средств, чем за счет исключительно самофинансирования.

Таким образом, предприятию выгодно брать все больше и больше кредитов, стремясь к расширению и увеличению масштабов деятельности. Однако кредитные организации не будут рисковать, выдавая один кредит за другим без залога и уверенности в том, что кредитор вернет деньги. Чем больше у предприятия задолженностей, тем труднее получить дополнительные заемные средства и тем выше будут требования по залогу и премии за риск в виде процентов.

Поэтому, у руководства компании может появиться желание, каким-либо образом исказить отчетность, которая является показателем финансового состояние организации и результата ее деятельности за отчетный период. Данные искажения могут заключаться либо в занижении размеров обязательств по полученным кредитам и займам, либо в неточной классификации обязательств по срокам погашения, в попытке отодвинуть срок платежей по кредитам. Либо это может быть занижение расходов по обслуживанию кредитов с целью повлиять на финансовый результат в сторону увеличения, чтобы искусственно повысить свое положение в глазах пользователей финансовой отчетности, среди которых находятся инвесторы и кредитные организации.

Чтобы вести контроль за соблюдением норм бухгалтерского учета и правильностью составления отчетности в Российской Федерации введен обязательный аудит, а компании, которые хотят подтвердить достоверность и надежность своей публикуемой отчетности для принятия экономических решений, идут на большие расходы, и становятся клиентами аудиторских фирм.

В курсовой работе будут рассмотрены цели, задачи, процедуры и результаты аудиторской проверки секции кредитов и займов в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, а так же особенности учета и аудита кредитов и займов по международным стандартам.

Первая глава данной работы посвящена освещению целей, задач и методов проведения аудиторской проверки такой секции как кредиты и займы, а также рассмотрению информационной базы данной секции.

Вторая глава посвящена непосредственно аудиту кредитов и займов, составлению плана аудиторской проверки, основным ошибкам, свойственным для данной секции, возможности их исправления и отражения в аудиторском заключении.

И, наконец, третья глава будет посвящена отличиям аудита кредитов и займов по международным стандартам отчетности. В частности в ней будут рассмотрены дополнительные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору, по сравнению с аудитом по российским стандартам, чтобы выразить мнение о достоверности отчетности.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

1.1 Цели, задачи и методы аудита кредитов и займов

В соответствие с федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ряд компаний, в частности открытые акционерные общества, биржи и т.д., должны ежегодно проводить аудит финансовой отчетности. Остальные компании проводят так называемый добровольный аудит, как всего предприятия, так и отдельных областей учета.

Для большинства компаний, одной из самых крупных областей аудита является проверка краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и расходов на их обслуживание.

В соответствии с Правилом (Стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 № 696, целью аудита кредитов и займов и расходов на их обслуживание является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по сумме отраженного долга и начисленных по нему процентов аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов законодательству Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо ответить на некоторые вопросы и выполнить следующие задачи:

1. подтвердить наличие по состоянию на отчетную дату задолженности по кредитам и займам, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность сумм полученных обязательств;

2. определить степень законности и юридическое основание для образования кредиторской задолженности по кредитам и займам, полученным от третьих лиц;

3. убедиться в правильности принятия к учету обязательств по кредитам и займам в соответствии с нормативными актами и учетной политикой самой организации;

4. проследить за корректностью отражения в финансовой отчетности задолженности по кредитам и займам, которые имели место в течение других отчетных периодов;

5. подтвердить отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете кредитов и займов, полученных от третьих лиц, и начисленных процентов по ним;

6. убедиться в точности отражения сумм заемных обязательств с отнесением расходов к соответствующему периоду времени;

7. получить уверенность в том, что кредиты и займы корректно классифицированы и отражены в отчетности.

Для решения поставленных задач аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства. В соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 №696, аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Под доказательствами понимается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

При получении доказательств в части аудита кредитов и займов чаще всего используются такие аудиторские процедуры, как: инспектирование, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку кредитных договоров и договоров займа, дополнительных соглашений к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписок банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

Запрос и подтверждение часто используются аудиторами при получении информации от третьих лиц (кредиторов).

Подсчет заключается в проверке точности арифметических расчетов остатков на счетах задолженности и начисленных процентов, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры представляют собой анализ определенных финансовых коэффициентов или тенденций финансовых показателей при обязательной сопоставимости условий функционирования организации.

Аудиторские доказательства делятся на три вида: доказательства, полученные из внешних, внутренних источников и собранные непосредственно аудитором.