Реферат: Аудит кредитов и займов 3

2.1 План аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. На практике, для каждой секции, и для секции кредитов и займов в том числе, составляются подобные мини-программы, чтобы не пропустить никакие из аудиторских процедур и получить полные и надежные доказательства достоверности отчетности во всех существенных аспектах.

Аудитору следует документально оформить программу аудита кредитов и займов, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы потом, в процессе работы, иметь возможность делать ссылки на план в своих рабочих документах.

План проверки Кредитов и займов следует составлять в виде программы тестов средств внутреннего контроля в пределах данной секции и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Назначение тестов средств внутреннего контроля состоит в том, что они помогают определить степень качества и надежности средств внутреннего контроля и учета, а, следовательно, то, на сколько аудитор может полагаться на результаты их работы. Очевидно, что наличие надежного внутреннего контроля облегчает работу аудитору и снижает стоимость проверки для клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам учета кредитов и займов, а так же расходов по их обслуживанию и начислению процентов. План аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур план аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует объяснять и документировать.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из специфики проверяемого предприятия и условий договора с клиентом, однако применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.

2.2 Области наибольшего риска

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов и займов, на практике, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Первое противоречит статье 819 Гражданского кодекса РФ, второе – главе 25 НК РФ. Типичные ошибки, совершаемые хозяйственными субъектами в повседневной деятельности, можно разделить на два типа: количественные и качественные.

Качественные ошибки, как правило, связаны с юридическими аспектами операций по привлечению, обслуживанию и погашению кредитов и займов:

· отсутствие договора займа;

· отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

· отсутствие выписок банка со ссудного счета;

· отсутствие договоров залога;

· отсутствие аналитического учета;

· передача в залог имущества, находящегося на праве владения (а не собственности);

· ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных планом счетов или неправильная корреспонденция счетов);

· отсутствие ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

· ненадлежащие оформление кредитных договоров (отсутствие обязательных реквизитов, либо использование заведомо ложной информации);

· использование полученных кредитных средств на цели, отличные от указанных в договоре.

Все вышеперечисленные проблемы, как правило, связаны с неэффективной работой юридической службы хозяйствующего субъекта. Они могут повлечь за собой серьезные санкции со стороны налоговых органов (вплоть до уголовной ответственности, в случаях подачи ложной информации при оформлении кредитных документов).

Особое внимание следует обращать на отсутствие аналитического учета, что косвенно свидетельствует об отсутствии в проверяемом предприятии четкой политики управления кредитным долгом.

Количественные ошибки, прежде всего, связаны с расчетом затрат по процентам по привлеченным кредитам и займам:

· неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

· не выделение в учете просроченной задолженности;

· неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

· ошибки в расчете затрат по процентам при использовании плавающей процентной ставки;

· неправильное отнесение расходов по процентам на капитальные затраты, в случаях привлечения заёмных средств для целей вложения в инвестиционные активы;