Реферат: Аудит налогообложения НДС

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократ­ному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных на­логов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, фор­мирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использо­вался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для ха­рактеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель до­бавленной стоимости использовался в аналитических целях в период нэпа.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс це­нообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических си­стем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью реше­ния следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

• обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

• систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% до­ходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах от­дельных стран существенно различается.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не пре­дусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволя­ет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создает­ся на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы меж­ду стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база и ставка

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими являются все организации (государ­ственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) Независимо от форм собственности и ведомственной принадлежно­сти, имеющие статус юридического лица согласно законодательству Российской Федерации и осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными ин­вестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

В соответствии с НК РФ с 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индиви­дуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отно­шении исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобожде­ние от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуаль­ным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж — в течение предшествующих трех месяцев он не должен превышать в совокупности 1 млн. руб. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уве­домление и выписки: из бухгалтерского баланса; из книги продаж; из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также копии журнала счетов-фактур не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализуемым ими товарам (работам, услугам). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий упла­чивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсхо­дованных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой про­дукции (рис. 1).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость яв­ляются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результа­ты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении от­ступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собствен­ного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС обла­гаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собствен­ного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Рис. 1. Упрощенная схема расчета НДС

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация определенных видов услуг.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% — при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под тамо­женный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пре­делы таможенной территории Российской Федерации и представле­ния документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подак­цизные и продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, кото­рая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, ус­луг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соот­ветствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по ре­ализации которых не подлежат налогообложению (освобож­даются от налогообложения), а также при освобождении на­логоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от испол­нения обязанностей налогоплательщика расчетные докумен­ты, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответ­ствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлы­ках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сум­ма налога не выделяется.