Реферат: Аудит налогообложения НДС

Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Для таких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами. Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией , полученной в ходе аудиторских проверок , с тем , чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит, как правило проводится штатными сотрудниками самого предприятия.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и пла­тежам предприятие, ведет расчеты с бюджетом. Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия органами Государственной налоговой инспекции. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углублен­ного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на при­быль, НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогам, уплачивае­мым в дорожные фонды, расчеты с Пенсионным фондом. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюд­жет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

·«Расчеты по подоходному налогу»;

·«Расчеты по прибыли»;

·«Расчеты по НДС»;

·«Расчеты по налогу на имущество»;

·«Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»;

·«Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений»;

·«Расчеты по налогу на рекламу»;

·«Расчеты по транспортному налогу» и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

·исчисления налогооблагаемой базы;

·применения ставок налогов и платежей;

·расчетов сумм налогов;

·применения льгот при расчете и уплате налогов;

·полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

·составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

·составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

·ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) в ведомости №7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора. Типичные ошибки:

— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным на­логам;

— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его ука­зания в расчетно-платежных документах отдельной строкой;

— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, из­держек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штра­фов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);