Реферат: Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 3
1.3 Порядок создания резерва по сомнительным долгам
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ[4] сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ[4].
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[9], отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами организации. Резервы создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации, например акт сверки расчетов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списание сомнительных долгов за счет резерва производится, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года) в этом случае выполняется проводка:
Д 63«Резервы по сомнительным долгам» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В бухгалтерском учете неиспользованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью
Д 63«Резервы по сомнительным долгам» К91 «Прочие доходы и расходы»
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается в нетто- оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 « Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора) Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:
К 007 - списана задолженность с забалансового учета.
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке взыскания с должника ранее списанной в убыток задолженности, делается запись:
Д 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - К 91-1 «Прочие доходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.
Если организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью: К 007- списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.
2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
2.1 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определят согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Основной целью проверки является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской задолженности
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
-проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
-подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
-оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.