Реферат: Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000руб.

2 Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 12 000 руб. 3 Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- 12000 руб. 4 Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- 2000 руб. 5 Начислен износ основного средства за месяц ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02
- 875 руб. 6 Начислено вознаграждение доверительному управляющему ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
- 6000 руб. 7 Учтен НДС с суммы вознаграждения ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 1000 руб. ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС
-1000 руб. 8 Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 6000 руб. 9 Начислен НДС с суммы вознаграждения ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1000 руб. ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68
- 1000 руб. 10 Перечислены и получены денежные средства учредителем управления ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ
- 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб. 11 Перечислен НДС в бюджет ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим 12 Списаны расходы по до­верительному управлению ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26
- 5000 руб. 13 Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74
- 4125 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 4125 руб. 14 Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса) ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
- 875 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 875 руб. 15 Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
– 70000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
–21000 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74

- 70000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.

На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:

Счет	Актив	Пассив	Комментарий
01	70 000 руб.
02	21 875 руб.	Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете (21 000 руб. + 875 руб.)
51	5000 руб.
80	4125руб.	Прибыль учредителя от использования основного средства,переданного в доверительное управление

В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным упра­вляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособлен­ный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.

Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом

Порядок налогообложения операции при до­верительном управлении нормативно не отрегули­рован, поэтому следует исходить только из общих критериев образования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, предусмотренных конк­ретными инструкциями по налогообложению, и ждать разъяснений.

Налогообложение хозяйственных операций, свя­занных с доверительным управлением, можно по­дразделить на два направления:

1) налогообложение операции при передаче имущества в доверительное управление;

2) налогообложение текущих операции в процессе функционирования доверительного имущества у уч­редителя управления и доверительного управляю­щего.

В первом случае возникает вопрос о начисле­нии НДС с налога на прибыль. Согласно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом для исчисле­ния и уплаты НДС являются обороты по реализа­ции на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Но, как было сказано выше, при пе­редаче имущества в доверительное управление пра­во собственности на него не переходит к доверите­льному управляющему, а значит, нет оснований для начисления данного налога у учредителя управ­ления.

Поскольку передаваемое в доверительное управ­ление имущество не может рассматриваться как без­возмездно переданное, следовательно нет и внереа­лизационного дохода, т. с. базы для исчисления на­лога на прибыль у доверительного управляющего.

Во втором случае, как правило, налогообложе­ние осуществляется у источника налогообложения. Следовательно в процессе текущей деятельности до­верительный управляющий является самостоятель­ным плательщиком всех налогов в соответствии с действующим законодательством за исключением налога на прибыль, который должен платить учреди­тель управления.

Рекомендации Минфина РФ об отражении операций по доверительному управлению аналогично учету совместной деятельности косвенно вписывается в механизм налогообложения, изложенный в п. 2.13 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О поряд­ке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль предприятий и организаций". Поэтому довери­тельный управляющий обязан ежеквартально сооб­щать в налоговый орган по месту нахождения учредителя управления (выгодоприобретателя) све­дения о полученной налогооблагаемои прибыли.

В этом случае у доверительного управляющего в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отсутст­вует финансовый результат, так как он (так же как и убытки) полностью распределяется в пользу учреди­теля управления, а у учредителя управления по ана­логии с совместной деятельностью возникает внере­ализационный доход, который присоединяется в об­щем порядке к налогооблагаемои прибыли.

Наиболее неурегулированным, на наш взгляд, остается вопрос об определении налогооблагаемои базы по налогу на имущество. Если последовательно применять указания по расчету данного налога для предприятий, ведущих совместную деятельность, то имущество, находящееся в доверительном управле­нии, может попасть под двойное налогообложение. По нашему мнению, расчеты по налогу на имущест­во должен вести доверительный управляющий, у ко­торого оно находится.

При передаче в доверительное управление иму­щества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управления должен предста­вить баланс без указанных выше корректировок. Разница между балансовой стоимостью и договор­ной оценкой, по которой производится постановка имущества на баланс у доверительного управляюще­го, составит величину, которая будет включаться в расчет налога на имущество и постепенно уменьша­ться в результате движения налогооблагасмых объек­тов (при передаче в производство производственных запасов, выбытии, ликвидации основных средств, продаже товаров и т. д.). Для этих целей необходимо вести оперативный учет в разрезе отдельных наиме­нований имущественных объектов.

Заключение

Данная тема только начинает приобретать актуальность.

С переходом к рыночным отношениям развились и начинают развиваться новые виды учета в том числе и "Учет доверительного имущества".

Узаконивание операций связанных с темой нашего разговора не дает возможность различным криминальным элементам проникать в область бухгалтерского учета.

Большое число профессиональных экономистов, бухгалтеров и аудиторов трудились над этими положениями, и я думаю, что рутинный и порой тяжелый труд бухгалтера немного упростится.

Список использованной литературы

1) Бухгалтерский учет 11' 98 г.

2) Главбух №3, февраль 1999 г.