Реферат: Единый сельскохозяйственный налог 4

В отличие от доходов перечень расходов устанавливается в самой гл. 26.1 НК РФ. При этом не все расходы, поименованные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. Здесь применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному в гл. 25 НК РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль, т.е. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 7 ст. 346.5 НК РФ устанавливает возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН только после их фактической оплаты.

Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, применяемому для исчисления налога на прибыль организаций. Подробные перечни расходов даны в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ. Так, особенности определения материальных расходов предусмотрены ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда - ст. 255 НК РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 НК РФ и т.д.

Исключения составляют следующие виды расходов (для их принятия не требуется специального порядка, установленного гл. 25 НК РФ):

· расходы на приобретение основных средств;

· расходы на приобретение нематериальных активов;

· расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

· арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

· суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

· расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных
работах;

· суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

· расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, т.е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам);

· расходы на информационно-консультативные услуги;

· расходы на повышение квалификации кадров;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

При определении расходов на приобретение основных средств состав и оценка последних определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 6/01 активы можно относить к основным средствам, одновременно выполнив следующие условия:

· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом стоимость имущества не имеет значения при отнесении его к основным средствам, а учитывается только с той точки зрения, начисляется ли в бухучете по данному объекту амортизация (по основным средствам стоимостью свыше 10000 руб.), или же он списывается на затраты на производство по мере ввода в эксплуатацию (при стоимости менее 10000 руб.). Порядок отражения в учете расходов на приобретение основных средств установлен п. 7 ст. 346.5 НК РФ. Данные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Включение стоимости имущества в расходы на приобретение основных средств зависит от того, куплены ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или после.

1. Основные средства приобретены после перехода на уплату ЕСХН. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов на эти расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Для признания расходов необходимо соблюдение еще одного условия - фактическая оплата приобретенных основных средств (ст. 346.5 НК РФ).

2. Основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН. Тогда их стоимость (равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН) включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования.

В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).