Реферат: Единый сельскохозяйственный налог 4
Особый порядок установлен НК РФ в случае реализации таких основных средств до истечения трех лет (а для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет): с момента их приобретения налогоплательщики должны пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими основными средствами с момента приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Порядок принятия расходов на приобретение нематериальных активов аналогичен порядку принятия расходов на приобретение основных средств.
Относительно же уменьшения доходов на сумму расходов на ремонт основных средств ст. 346.5 НК РФ ограничений не содержит, они учитываются независимо от того, приобретены (взяты в аренду) основные средства до перехода на ЕСХН или после.
Для подтверждения экономической обоснованности затрат на ремонт арендованного имущества рекомендуется предусмотреть в договоре аренды пункт о том, что ремонт производится арендатором.
Также в расходах можно учесть арендные (в том числе лизинговые) платежи налогоплательщика. Главное, чтобы арендованное (принятое в лизинг) имущество использовалось в производственной деятельности.
Говоря о расходах на приобретение основных средств, нужно обратить внимание на одну особенность. При уменьшении полученных доходов на сумму материальных расходов налогоплательщики должны действовать в порядке, предусмотренном в ст. 254 НК РФ. В соответствии с подп. 3 п. 1 названной статьи расходы "на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым", включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию. При этом амортизируемым согласно ст. 256 НК РФ признается имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10000 руб.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включается в материальные расходы исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.
Поскольку согласно подп. 8 п. 2 ст. 346.5 суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам включаются в расходы налогоплательщика, то указанные суммы не учитываются в стоимости ТМЦ при применении ЕСХН.
Одной из проблем, с которой могут столкнуться налогоплательщики при переходе с общего режима налогообложения на ЕСХН, является проблема восстановления НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам, приобретенным при применении общего режима налогообложения. Данная проблема возникла у многих организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку после перехода на ЕСХН, так же как и на "упрощенку", налогоплательщики не уплачивают НДС. Механизм разрешения спорной ситуации с НДС в гл. 26.2 НК РФ прописан не был. Такую же ошибку допустил законодатель и при принятии новой редакции гл. 26.1 НК РФ. К сожалению, в настоящий момент отсутствуют официальные разъяснения налоговых органов относительно данного вопроса по ЕСХН.
Налоговые органы полагают, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы, должны восстановить суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть основных средств, а также на остаток товаров, приобретенных во время применения общеустановленной системы налогообложения, но реализованных после перехода на специальный режим налогообложения.
Свои доводы налоговики обосновывают положениями подп. 3 п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ, устанавливающими, что организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, суммы "входного" налога должны относить на увеличение стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов.
Однако позиция судебных органов в данном вопросе свидетельствует о несогласии судов с мнением налоговых органов.
При анализе ст. ст. 170 - 172 НК РФ можно сделать вывод об обоснованности решений арбитражных судов по данному вопросу. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" налога включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), если они используются для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих обложению налогом.
Подпункт 3 п. 2 указанной статьи устанавливает, что в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включают сумму "входного" НДС организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденные от исполнения обязанностей плательщика этого налога. Но в том-то и дело, что гл. 21 НК РФ не дает перечня неплательщиков НДС.
Пункт 4 ст. 170 НК РФ также неприменим в данной ситуации, поскольку в нем речь идет о включении НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Организация (предприниматель), уплачивающая ЕСХН, вообще не является плательщиком НДС.
Неправомерно также при восстановлении сумм "входного" НДС по таким операциям руководствоваться положениями п. 8 ст. 145 НК РФ.
Да и сама гл. 26.1 НК РФ специально не предусматривает механизм восстановления сумм "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) соответствующими организациями и индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный режим налогообложения, не должны восстанавливать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до, а использованным после перехода на этот режим.
Налоговая база.
Другим не менее важным элементом налогообложения является налоговая база. Четкость ее определения позволяет сделать однозначные выводы относительно наличия или отсутствия обязанности по уплате того или иного налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В рассматриваемом налоговом режиме налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Полученные организацией и индивидуальным предпринимателем доходы или произведенные расходы, величина которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, величина которых выражена в рублях. Такие доходы (расходы) подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (осуществления расходов).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода не только в денежной, но и в натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме необходимо учитывать следующее. На основании ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.
Особо следует остановиться на порядке принятия убытка для целей налогообложения ЕСХН. Убыток в целях гл. 26.1 НК РФ - это превышение расходов над доходами.
Налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, вправе уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН не более чем на 30%. Если же сумма убытка значительна, то налогоплательщик вправе переносить убыток на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет. При этом следует иметь в виду, что перенос убытка возможен только в случае, если организация или индивидуальный предприниматель продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН.
Налогоплательщики, получившие убыток при применении ЕСХН, не смогут перенести сумму убытка при переходе ими на общий режим налогообложения.
Организации или индивидуальные предприниматели, получившие убыток до перехода на ЕСХН (на общем режиме налогообложения), также не смогут перенести убыток при изменении режима налогообложения с общего на ЕСХН.
Одной из важных проблем, с которой при изменении налогового режима сталкиваются налогоплательщики, работавшие по методу начислений, является перерасчет налоговой базы.
Поскольку при режиме ЕСХН доходы и расходы учитываются кассовым методом, организации на дату перехода должны включить в состав доходов суммы, полученные при применении общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет произведено после перехода на уплату ЕСХН. Фактически это означает, что авансовые платежи, которые не учитывались при определении дохода при методе начисления на дату перехода к уплате ЕСХН, должны быть включены в налоговую базу.
Денежные средства, полученные организацией после перехода на ЕСХН, не включаются в налоговую базу, если эти суммы уже были учтены в доходах.
Когда оплата и получение, например, сырья или материалов произведены до перехода на ЕСХН, а списание их в производство происходит после перехода, такие расходы уменьшают налоговую базу на дату списания в производство.