Реферат: Единый сельскохозяйственный налог 4
Закон устанавливает, что в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в оплату по договорам, исполнение которых произойдет после перехода на уплату ЕСХН.
Как известно, доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, при определении налоговой базы не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Следовательно, организация, которая переходит на уплату ЕСХН, может иметь суммы предварительной оплаты, полученные в виде имущества, отличного от денежных средств. Основываясь буквально на тексте подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК РФ, такая организация может не включать в налоговую базу суммы предварительной оплаты, полученные неденежными средствами при переходе на уплату ЕСХН.
При переходе к общему режиму налогообложения в случаях добровольного отказа от применения ЕСХН или утраты права на его применение организации должны учитывать следующие правила.
В налоговую базу не включаются денежные средства, которые получены уже после перехода на общий режим налогообложения, но в том случае, если эти суммы были ранее включены в доходы при применении ЕСХН.
Расходы, фактически осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.
При возврате к общему режиму налогообложения предусмотрены особые правила расчета остаточной стоимости основных средств.
Для отражения в налоговом учете общего режима налогообложения остаточной стоимости основных средств необходимо на дату перехода рассчитать сумму амортизации по правилам ст. ст. 256 - 259 НК РФ за весь период применения системы налогообложения в виде ЕСХН.
Далее определяется остаточная стоимость основных средств, которая представляет собой разницу между стоимостью их приобретения и суммой начисленной амортизации (по правилам ст. ст. 256 - 259 НК РФ). Именно эта остаточная стоимость будет в дальнейшем учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
После этого необходимо сравнить сумму расходов на приобретение основных средств, на которую были уменьшены доходы при исчислении единого сельхозналога, с суммой начисленной амортизации. Если сумма расходов будет больше, чем сумма рассчитанной амортизации, то эта разница подлежит зачислению в состав доходов при исчислении налога на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ.
Статья 346.7 НК РФ определяет налоговый и отчетный периоды в целях уплаты ЕСХН. Как известно, под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. При уплате ЕСХН налоговым периодом является год. Отчетным периодом является полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Прежняя редакция гл. 26.1 НК РФ признавала налоговым периодом квартал. Исходя из этого, порядок исчисления и уплаты ЕСХН упростился. Изменилась и налоговая ставка по ЕСХН, она определяется как величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Список литературы.