Реферат: Формирование финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете от реализации продукции собственного производства
Для определения финансового результата от продажи продукции собственного производства также следует учитывать тот факт, определяя сумму производственных расходов, на которую в отчетном (налоговом) периоде можно уменьшить доходы от реализации, организация должна руководствоваться статьей 318 Налогового кодекса РФ. Она указывает, что производственные расходы делятся на прямые и косвенные. Разделение в налоговом учете расходов на прямые и косвенные не связано со способом включения их в себестоимость отдельных видов продукции, как это установлено правилами бухгалтерского учета. К прямым расходам могут быть отнесены:
– затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно использованным в производственной деятельности. Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Все остальные производственные расходы считаются косвенными. В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете косвенные расходы, осуществленные в отчетном налоговом периоде, полностью списываются на производство в этом же периоде независимо от того, выпущена из производства готовая продукция или нет. Таким образом, косвенные расходы не должны в конце отчетного периода распределяться между готовой продукцией и незавершенным производством. Для налогового учета косвенных расходов могут быть приняты следующие варианты: составление накопительной ведомости косвенных расходов нарастающим итогом за год с выделением тех расходов, которые необходимы для составления декларации; выделение специальной графы в регистрах бухгалтерского учета; выделение отдельных субсчетов к счету 20 «Основное производство».
Классификация расходов организации для целей отражения в налоговом и бухгалтерском учете:
|
Учет расходов для целей налогообложения |
Отражение в бухгалтерском учете |
Виды и состав расходов (классификация приводится в соответствии с НК РФ, но при этом соответствует требованиям ПБУ 10/99) |
Основание |
|
Расходы, связанные с производством и реализацией |
Расходы по обычным видам деятельности |
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), – статьи 254–259 НК РФ; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии – ст. 260 НК РФ; 3) расходы на освоение природных ресурсов-ст. 261 НК РФ; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки – ст. 262 НК РФ; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование ст. 263 НК РФ; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, – ст. 264 НК РФ; 2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы – ст. 254 НК РФ; 2) расходы на оплату труда – ст. 255 НК РФ; 3) суммы начисленной амортизации – статьи 256–259 НК РФ; 4) прочие расходы – статьи 260–264 НК РФ. 3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, государственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации, иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 290–310 НК РФ. |
Статья 253 НК РФ |
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи», путем сопоставления дебетового и кредитового оборота, а в конце отчетного периода списывают прибыль (убыток) на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 90 открываются субсчета: